新《企業(yè)會計準則》附錄《會計科目賬務(wù)處理》規(guī)定，“應(yīng)收票據(jù)”科目用來核算企業(yè)因銷售商品，提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。企業(yè)可按開出，承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。企業(yè)因銷售商品，提供勞務(wù)等而收到開出，承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記該科目;按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。企業(yè)獎持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”，“庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記該科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。商業(yè)匯票到期 ，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記該科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆商業(yè)匯票的種類，號數(shù)和出標日，票面金額，交易合同號和付款人。承兌人，背書人的姓名或單位名稱，到期日，背書轉(zhuǎn)讓日，貼現(xiàn)日，貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額，退票情況等資料。商業(yè)匯票到期票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。該科目期末應(yīng)為借方余額，反映企業(yè)持存的商業(yè)匯票的票面金額。
　　由此可見，在日常會計核算中應(yīng)收票據(jù)與稅收發(fā)生關(guān)聯(lián)的事項可分為兩類，一是簽發(fā)或背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)支付或購置可以在稅前扣除的費用或資產(chǎn);二是收到開出，承兌的應(yīng)收票據(jù)取得應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入或其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入或其他應(yīng)稅收入。企業(yè)如果在這兩個方面的核算中出現(xiàn)異常，則可能影響到對稅收核算的正確性。但必須注意的是，商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過六個月，本文介紹的案例就是從應(yīng)收票據(jù)超過六個月不發(fā)生變化入手發(fā)現(xiàn)重大偷稅問題的。
　　案例
　　某審計組審計一家銷售建材的商品流通企業(yè)。審計員小李觀察后，覺得該企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模及財務(wù)人員的忙碌情形與其賬面業(yè)務(wù)收入少和會計核算量小的情況極不吻合。小李自然聯(lián)想到可能有賬外經(jīng)營的問題，從多個角度并運用了多種分析方法，但其賬面核算比較簡單，而且可供分析比較的資料也不全，無法對比和分析出疑點或線索。小李又對企業(yè)的現(xiàn)金，銀行存款，預(yù)收及應(yīng)收賬款，其它應(yīng)付款等科目進行了仔細的檢查，均未見異常，審計陷入了僵局。但就在一籌莫展之際，發(fā)現(xiàn)賬面上有兩處應(yīng)收票據(jù)明細賬戶的借方余額(共136萬元)分別在被審計年度的1、2月份登賬后至當(dāng)年末一直未發(fā)生變化(系原銷售商品取得收入時作借“應(yīng)收票據(jù)”，貸“主營業(yè)務(wù)收入”形成)，小李遂詢問財務(wù)處長，處長愣了一下說可能是沒有及時記賬，小李追問究竟是如何沒有及時?處長吞吞吐吐，再三催問下，終于承認已背書出去進貨。當(dāng)小李追問背書給了哪家企業(yè)時，處長含糊其辭，反正背書出去進貨了還會有什么問題，嗎?小李又追問，既然已經(jīng)背書出去也應(yīng)該及時記賬(一般應(yīng)作借“材料采購”貸“應(yīng)收票據(jù)”等)，而且還要在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”中及時登記背書轉(zhuǎn)讓的情況(“應(yīng)收票據(jù)備查簿”已登記取得時對方單位的出票情況，但一直未登記背書讓情況，但一直在沒有把情況搞明白以前不能就這樣被忽悠過去，于是告訴財務(wù)處長，稅務(wù)處長，稅務(wù)機關(guān)可以去出票的最終去向，還是希望他抓緊回憶。這時，處長終于“回憶”起來，說背書給了一鋼材供應(yīng)商采購鋼材，由于對方尚未開票結(jié)算，影響了對該賬戶余額的及時結(jié)轉(zhuǎn)，聽到此解釋后，小李終于消除了疑慮且決定不再深追。但是，審計組長覺得查明問題并非如此簡單，認為很有必要查明該企業(yè)與鋼材供應(yīng)商的結(jié)算情況，于是決定請對方稅務(wù)部門以協(xié)查。
　　必須注意的是，商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過六個月。
　　在對方稅務(wù)部門的積極配合下，不僅查明了鋼材供應(yīng)商對用這兩張背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)購買的鋼材早已開票結(jié)算而該企業(yè)未入賬的情況，同時還對該企業(yè)從鋼材供應(yīng)商購買鋼材的情況進行了全面調(diào)查。最終查明，從被審計年度的年初開始，除前述持賬的兩筆應(yīng)收票據(jù)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”登記了出票情況外，該企業(yè)將收到的十多張大額商業(yè)匯票直接背書轉(zhuǎn)讓給該鋼材供應(yīng)商采購鋼材，但對收取票據(jù)和背書轉(zhuǎn)讓的情況均不在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”進行登記(而是另外一練習(xí)簿登記，僅向財務(wù)處長匯報)，并將用背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)采購的鋼材專門用于銷售給用現(xiàn)金崢貨且不需要開具發(fā)票的客戶，這樣從采購銷售都無需在賬面反映。審計組同時還查明，該企業(yè)采用同樣手法的還有向一水泥。最終查明，該企業(yè)全年采取此“飛過海”方法銷售的鋼材和水泥累計達960萬元，共隱瞞營業(yè)利潤近200萬元，偷逃了增值稅和企業(yè)所得稅。
　　分析
　　銀行為了服務(wù)市場經(jīng)濟，對企業(yè)之間的資金結(jié)算規(guī)定了多種靈活的方法(如銀行本票，商業(yè)匯票的使用)，但在帶來方便(如商業(yè)匯票，支票等可背書轉(zhuǎn)讓)的同時，也為利用這些靈活進行會計或稅務(wù)舞弊的企業(yè)提供了方便。筆者認為，靈活不等于沒有規(guī)矩，比如，商業(yè)匯票的會款期限最長不得超過六個月，超過則無效，因此，如果企業(yè)賬面記載的應(yīng)收票據(jù)起來最長期限六個月還沒有兌現(xiàn)，就明顯發(fā)球異常情形，審計人員就應(yīng)予充分關(guān)注(實際上只要超過交易比方約定的付款期限，如約定為兩個月，若至三個月還未兌現(xiàn)就屬異常情況，可查企業(yè)的“應(yīng)收票據(jù)直接背書轉(zhuǎn)讓給第三方用于交易，而第三方也可能不入賬，再繼續(xù)背書轉(zhuǎn)讓，而收到此應(yīng)收票據(jù)的各方均可不入賬，也、如可能直接背書轉(zhuǎn)讓給第三方用于交易，而第三者也可能不入賬，再繼續(xù)背書轉(zhuǎn)讓，以后收到此票據(jù)的企業(yè)均可以在該票據(jù)約定的期限內(nèi)無限制地背書轉(zhuǎn)讓，而收到應(yīng)收票據(jù)的各方均可不入賬，也不在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”進行登記，這很容易為一些企業(yè)的賬外經(jīng)營提供方便。這值得廣大審計人員引起高度的重視。
　　但是，在日常會計核算業(yè)務(wù)中，由于應(yīng)收票據(jù)一般不直接涉及稅收事項，因此，多數(shù)審計人員往往不重視對應(yīng)收票據(jù)涉稅事項的審計，在上述案例中，如果不是被審計單位在賬面上留下了應(yīng)收票據(jù)長期持賬的疑點，如果不是精明的小李發(fā)現(xiàn)了這兩筆應(yīng)收票據(jù)賬戶余額長期掛噬的異常情形，就很難從賬面找到問題的突破口中。由此可見，審計人員不僅要熟悉《企業(yè)會計準則》對會計核算的基本要求，而且還要善于分析和發(fā)現(xiàn)企業(yè)實施偷稅可能在核算中暴露出來的各種蛛絲馬跡，特別是當(dāng)年審計工作陷入困境時，務(wù)必抓住審計會計資料這個審計工作的根本點和出發(fā)點，要從多方面，多角度進行分析和思考，以發(fā)現(xiàn)在會計核算中暴露的舞弊痕跡，這不僅是審計工作的基本要求，而且也是最根本，最樸實的審計技巧。
　　另外，類似于上述安全，當(dāng)發(fā)現(xiàn)背書轉(zhuǎn)讓是為了采購鋼材時，相當(dāng)多的審計工作人員往往就認為商品采購與稅收無關(guān)，從而放棄了進一步的檢查，此問題值得許多審計人員引起足夠的重視。眾所周知，企業(yè)的舞弊多數(shù)都是為了追逐利益的*5化，而實現(xiàn)利益是*5化所采用的最簡單、最快捷的方法就是侵蝕國家稅收，因此，企業(yè)賬面上的非正?，F(xiàn)象也多數(shù)與稅收，舞弊有關(guān)。所以，筆者需強調(diào)說明的是，審計人員不能輕易放棄企業(yè)賬面上出現(xiàn)的各種導(dǎo)演情形，更不能視而不見，這不僅是對審計人員的基本素質(zhì)要求，而且也是審計人員應(yīng)該掌握的基本方法和基本技巧。另外，筆者還必須強調(diào)是的，對企業(yè)發(fā)生的表面上雖與稅收無關(guān)的異常情形決不能簡單處置，必須在查明情況，并準確判斷是否與稅收無關(guān)后才能作出結(jié)論。如上述案例，在問題還沒有暴露，或僅是露出冰山一角時，審計人員不能簡單處置;更不能輕言放棄，不僅要關(guān)于分析和思考，而且更要多問幾個為什么?如應(yīng)收票據(jù)為何長期掛賬?背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)采購的貨物為何長期不入賬?是否存在賬外經(jīng)營等(實際上企業(yè)賬外經(jīng)營的問題相當(dāng)嚴重)，一定要透過現(xiàn)象看本質(zhì)，千萬不能被表面現(xiàn)象所迷惑。在審計實務(wù)中，許多問題的蛛絲馬跡往往就是這樣在審計人員能夠及時抓往就會事半功倍，反之則會事倍功半甚至前功盡棄。因此，作為審計人員需要具備相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)敏感及職業(yè)悟性，這也是必須磨練并掌握的基本功和基本技巧。