資產(chǎn)負(fù)債表日同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。
　　企業(yè)存貨一般包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫(kù)存商品等，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)于不同類型的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上有嚴(yán)格的計(jì)算方法，這既是實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)，也是各類考試?？嫉膬?nèi)容。資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量;當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，本文結(jié)合案例，對(duì)各種情況下存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理做一分析。
　　案例：萬(wàn)興公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。(單位：萬(wàn)元)
　　1.產(chǎn)成品、商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算：2013年12月31日，萬(wàn)興公司存貨中包括：500件A產(chǎn)品、250件B產(chǎn)品。500件A產(chǎn)品和250件B產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為150萬(wàn)元。其中，500件A產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格(不含增值稅)為180萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為145萬(wàn)元;250件B產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為145萬(wàn)元。銷售每件A產(chǎn)品、B產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金(不含增值稅)均為10萬(wàn)元。
　　解答：產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)
　　A產(chǎn)品和B產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　A產(chǎn)品成本總額=500×150=75000(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品應(yīng)以合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)，A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=500×(180-10)=85000(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　B產(chǎn)品成本總額=250×150=37500(萬(wàn)元)，B產(chǎn)品應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=250×(145-10)=33750(萬(wàn)元)，B產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=37500-33750=3750(萬(wàn)元)。
　　借：資產(chǎn)減值損失 3750
　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3750
　　同時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=3750×25%=937.5(萬(wàn)元)
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 937.5
　　貸：所得稅費(fèi)用 937.5
　　2.銷售產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)：2012年12月31日萬(wàn)興公司庫(kù)存電腦1000臺(tái)，單位成本1.5萬(wàn)元。2012年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.4萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.1萬(wàn)元。萬(wàn)興公司于2013年3月6日向遠(yuǎn)望公司銷售電腦200臺(tái)，每臺(tái)1.6萬(wàn)元，貨款已收到。
　　解答：2013年3月6日，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：銀行存款 374.4
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 320
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 54.4
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300
　　貸：庫(kù)存商品 300
　　2012年12月31日該批電腦應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1000×[1.5-(1.4-0.1)]=200(萬(wàn)元);因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=200÷1000×200=40(萬(wàn)元)。
　　注意：企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已對(duì)其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能沖減資產(chǎn)減值損失，而應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等，同時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元(40×25%)。
　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40
　　借：所得稅費(fèi)用 10
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10
　　3.材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算：2014年12月31日，萬(wàn)興公司庫(kù)存B材料成本為110萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為90萬(wàn)元。B材料是專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的。由于B材料市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，市場(chǎng)上用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格也發(fā)生下降，用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格總額由260萬(wàn)元下降為230萬(wàn)元，將B材料加工成乙產(chǎn)品尚需投入140萬(wàn)元，估計(jì)乙產(chǎn)品銷售費(fèi)用及稅金為8萬(wàn)元，估計(jì)B材料銷售費(fèi)用及稅金為5萬(wàn)元。計(jì)算2014年12月31日B材料的可變現(xiàn)凈值。
　　解答：經(jīng)過(guò)加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值需要以下判斷：
　　(1)用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本(材料的成本)計(jì)量;
　　(2)材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低(材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低)計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為：
　　可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)
　　由于B材料是專門用來(lái)生產(chǎn)乙產(chǎn)品的，由于乙產(chǎn)品發(fā)生減值，因此計(jì)算B材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)需要以乙產(chǎn)品為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算的，即B材料的可變現(xiàn)凈值=乙產(chǎn)品的售價(jià)-用B材料加工成乙產(chǎn)品尚需要的成本-銷售乙產(chǎn)品的銷售費(fèi)用。
　　B材料的可變現(xiàn)凈值=230-140-8=82(萬(wàn)元)。
　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 82
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 82
　　借：所得稅費(fèi)用 20.5
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20.5
　　4.半成品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算：萬(wàn)興公司2014年12月31日庫(kù)存半成品100件，每件半成品的賬面成本為20萬(wàn)元。該批半成品將用于加工100件C產(chǎn)品，將每件半成品加工成A產(chǎn)品尚需投入10萬(wàn)元。2014年12月31日C產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件27萬(wàn)元，估計(jì)銷售過(guò)程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。該批半成品在2014年6月30日已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元，不考慮其他因素，計(jì)算2014年12月31日甲公司對(duì)該批半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　解答：半成品是用于生產(chǎn)C產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算C產(chǎn)品是否減值。每件C產(chǎn)品的成本=20+10=30(萬(wàn)元)，每件C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=27-2=25(萬(wàn)元)，C產(chǎn)品減值。半成品應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，每件半成品的成本為20萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值=27-10-2=15(萬(wàn)元)，每件半成品應(yīng)確認(rèn)的跌價(jià)準(zhǔn)備余額=20-15=5(萬(wàn)元)，所以100件半成品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=100×5-200=300(萬(wàn)元)。
　　借：資產(chǎn)減值損失 300
　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 75
　　貸：所得稅費(fèi)用 75
　　5.與合同有關(guān)的庫(kù)存商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算：萬(wàn)興公司2011年12月31日有庫(kù)存商品M，賬面余額為500萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。庫(kù)存商品M中，有40%已簽訂銷售合同，合同價(jià)款為230萬(wàn)元;另60%未簽訂合同，按照一般市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為290萬(wàn)元。庫(kù)存商品M的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為25萬(wàn)元。
　　解答：可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法：
　　(1)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算;
　　(2)企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。
　　即簽訂合同的用合同價(jià)格，沒(méi)有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格。
　　庫(kù)存商品M有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×40%=220(萬(wàn)元)
　　有合同部分的成本=500×40%=200(萬(wàn)元)
　　因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，所以有合同部分不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275(萬(wàn)元)
　　無(wú)合同部分的成本=500×60%=300(萬(wàn)元)
　　因可變現(xiàn)凈值275萬(wàn)元低于成本300萬(wàn)元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬(wàn)元。
　　借：資產(chǎn)減值損失 25
　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 25
　　借：所得稅費(fèi)用 6.25
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25。
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