設(shè)備試用期間固定資產(chǎn)的財稅處理

　　甲公司(以下簡稱買方公司)與乙公司(以下簡稱賣方公司)簽訂了一份《設(shè)備試用買賣合同》，試用購買一臺節(jié)能設(shè)備。合同約定：賣方承諾買方先行試用，達(dá)到節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)后，買方再按節(jié)能比例分期支付貨款，賣方分期收款并分期開具增值稅專用發(fā)票;達(dá)不到節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的，買方應(yīng)立即安全退回節(jié)能設(shè)備。那么，買方公司在設(shè)備試用期間如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理?能否作為固定資產(chǎn)入賬計提折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除?

　　對于企業(yè)購買試用設(shè)備如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理，財務(wù)會計和稅收法律法規(guī)都沒有明確規(guī)定，但我們可從企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法及其實施條例相關(guān)規(guī)定中尋找答案。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。第十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠。內(nèi)容完整。第二十條規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。第二十一條規(guī)定，符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：(一)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(二)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。第二十二條規(guī)定，符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第三條規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(二)使用壽命超過一個會計年度。第四條規(guī)定，固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(一)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益可能流入企業(yè);(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。第七條規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。第八條規(guī)定，外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。第十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制;(三)收入的金額能夠可靠地計量;(四)相關(guān)的經(jīng)濟利益可能流入企業(yè);(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　對照上述會計規(guī)定，買方公司試用的設(shè)備，正值購銷業(yè)務(wù)試用期間，不算是實際發(fā)生的購銷交易，買賣尚未成立，其商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，所有權(quán)仍歸賣方，不歸買方，不具備貨款結(jié)算條件，賣方公司不確認(rèn)銷售商品收入，買方公司不支付貨款，當(dāng)然也就沒有可靠計量的成本，因而也不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，不能作為企業(yè)固定資產(chǎn)入賬。既然買方公司試用的設(shè)備尚未具備固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，也就不屬于買方公司所有固定資產(chǎn)，當(dāng)然也就不能計提折舊。只有設(shè)備經(jīng)試用合格，按約定支付貨款并取得增值稅專用發(fā)票后，才能列入企業(yè)所有固定資產(chǎn)并按規(guī)定計提折舊。為此，買方公司的會計處理應(yīng)為：

　　(一)收到試用設(shè)備時

　　試用設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，買方公司在試用期內(nèi)僅有使用權(quán)，沒有所有權(quán)，不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)入賬。但為了加強會計核算監(jiān)督，保證試用設(shè)備安全，買方收到試用設(shè)備，會計上可設(shè)置“試用固定資產(chǎn)備查簿”，以記錄反映設(shè)備試用情況。

　　(二)試用合格、買賣成立、支付貨款、取得專用發(fā)票并確認(rèn)為固定資產(chǎn)入賬時

　　借：固定資產(chǎn)——節(jié)能設(shè)備

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款

　　計提固定資產(chǎn)折舊時

　　借：制造費用

　　貸：累計折舊

　　稅務(wù)處理

　　企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：(一)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費、以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

　　對照上述稅務(wù)規(guī)定，買方公司試用的設(shè)備，尚未取得資產(chǎn)所有權(quán)，不屬于企業(yè)持有，且沒有實際發(fā)生支出、尚未形成歷史成本，因而也就無法確定固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)。因此，買方公司試用的設(shè)備不能計提折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除。只能等設(shè)備試用合格，買賣關(guān)系成立，取得設(shè)備所有權(quán)，并實際支付設(shè)備價款后，確定固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，才能計算固定資產(chǎn)折舊并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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