應收賬款是企業(yè)因銷售產品、材料、提供勞務等經(jīng)濟活動而應向購貨方、接收勞務的單位或個人收取的款項。形成應收賬款的直接原因是賒銷。因為應收賬款直接與企業(yè)的現(xiàn)金流量相關，會影響到企業(yè)的償債能力和持續(xù)經(jīng)營的進行，同時應收賬款作為企業(yè)的資產，有壞賬成本、機會成本和管理成本等，所以，除了按正常指標分析應收賬款(有關應收賬款的指標分析在本書的第8章8.5節(jié))對企業(yè)營運能力的影響外，額外關注應收賬款也非常有必要。本節(jié)我們主要通過應收賬款周轉率深度剖析、應收賬款賬齡和應收賬款主要客戶分布對應收賬款成本的影響，進而對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的影響來分析應收賬款。
　　應收賬款周轉率分析
　　應收賬款周轉率是反映企業(yè)應收賬款周轉速度的比率，它用來衡量一定期間內企業(yè)應收賬款轉化為現(xiàn)金的平均次數(shù)，其公式為：應收賬款周轉率(次)=銷售收人÷平均應收賬款。用時間表示的應收賬款周轉速度稱為應收賬款周轉天數(shù)，也稱平均應收賬款回收期或平均收現(xiàn)期，其公式為：應收賬款周轉天數(shù)= 360÷應收賬款周轉率=(平均應收賬款×360)÷銷售收入。
　　公式人人都知道，所以表面上看，應收賬款周轉率分析一定簡單明了。但是，在實務中，對“賒銷收入”，對“平均應收賬款”其實大有文章可做。下面的例子，就很貼切地向您展示出，同樣的公式，同樣的數(shù)據(jù)，完全可以算出不同的應收賬款周轉率(次)，或者說，管理者想報出什么樣的應收賬款周轉率(次)都能報出，難道應收賬款周轉率(次)會變魔術?讓我們來做簡單分析。
　　(1)公式中的銷售收入，應為利瀾表中的銷售收人，即包含了現(xiàn)銷收入和賒銷收入。這樣處理的理由，一是數(shù)據(jù)易于取得，具有客觀性;二是避免了對當期現(xiàn)銷收入或賒銷收入的逐筆估算帶來的麻煩和人為誤差。過去，有的書籍將應收賬款周轉次數(shù)公式的分子寫為“賒銷收入凈額”，即公式的分子=銷售收入一現(xiàn)銷收入一銷售退回、折讓與折扣，從理論上講，這樣是更精確，但其實不便于財務報表外部使用者直接計算、復核該指標。而且l，逐筆統(tǒng)計現(xiàn)銷收入帶來不必要的工作量。在實務中，將現(xiàn)銷收入理解為當日的賒銷收入，至于銷售退回、折舊與折扣已在新企業(yè)會計準則的銷售收入中抵減，無需再單獨列示。所以，上述甲同學的計算過程中，將銷售收入減去了現(xiàn)金收入，其答案肯定不正確。
　　(2)公式中平均應收賬款余額，應包括“應收賬款”和“應收票據(jù)”等科目核算的全部賒銷賬款。
　　按照新企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)賒銷業(yè)務產生的債權，一般涉及的會計科目有“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“長期應收款”等。因此，應收賬款周轉率不能僅僅用資產負債表中“應收賬款”項目的數(shù)值作為計算依據(jù)，而應正確理解為銷售業(yè)務中的債權資金周轉率。因此上述乙同學的答案，不考慮“應收票據(jù)”的做法也不正確。
　　再來看看丙同學的計算，他在計算平均應收賬款余額時，雖然考慮到“應收票據(jù)”，卻將應收賬款余額與應收賬款賬而價值混淆。而報表列示的應收賬款賬面價值=(應收賬款余額一相應的壞賬準備)，是凈額，這應該作為一個常識記住。
　　所以，正確的應收賬款周轉次數(shù)=20000÷{[(990 +1040 +10)+(455+850+5)]1÷2=40000÷3350=1}94(次)，相應的周轉天數(shù)=360÷11. 94= 30. 15(天)。
　　實務中確有不少企業(yè)采用丙同學的計算方法，直接以報袁項目的賬面價值代替賬面余額，忽略壞賬準備的影響。
　　注意：在壞賬準備金額較小時，兩種方法計算的周轉率差異較小，也可忽略不計。
　　(3)實務中如果應收賬款余額的波動性較大，應盡可能使用更詳盡的計算資料，如按每月的應收賬款余額計算其平均占用額。同時，應注意公式中分子、分母數(shù)據(jù)時間的對應性，公式中銷售收入一般按年汁算，不足一年的要換算成一年的數(shù)據(jù)，應收賬款周轉次數(shù)一般指的是一年內的周轉次數(shù)。
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