甲公司2014年申報(bào)A研發(fā)項(xiàng)目享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，其實(shí)際發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)200萬元誤歸集到“制造費(fèi)用”科目，少加計(jì)扣除100萬元。甲公司為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2014年，減按15%的稅率申報(bào)繳納企業(yè)所得稅850萬元。2015年B研發(fā)項(xiàng)目已取得政府科技部門確認(rèn)書。那么，在2015年企業(yè)所得稅匯算清繳中，能否將2014年A項(xiàng)目漏計(jì)的設(shè)計(jì)費(fèi)并入2015年B研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除?有何稅收政策依據(jù)?
　　甲公司因賬務(wù)處理錯(cuò)誤，導(dǎo)致2014年A研發(fā)項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)漏列200萬元，少加計(jì)扣除100萬元，不能并入2015年B研發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第15號(hào))第六條“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題”規(guī)定。文件明確，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
　　按文件規(guī)定，甲公司將少加計(jì)扣除100萬元，追補(bǔ)確認(rèn)2014年支出后，未發(fā)生虧損，2014年多繳稅款15萬元。應(yīng)將200萬元設(shè)計(jì)費(fèi)合同、記賬憑證及明細(xì)賬頁復(fù)印件等資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并取得書面確認(rèn)文件。2015年經(jīng)匯算清繳，應(yīng)區(qū)分兩種情形處理：
　　1、補(bǔ)繳稅款：如經(jīng)計(jì)算，實(shí)際應(yīng)納稅額950萬元，已繳納780萬元，需補(bǔ)繳稅額為950-780-15=155(萬元)，并在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A)類》第41欄 “以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”填報(bào)15萬元。
　　2、需退稅：應(yīng)分別2014年、2015年辦理。
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