案例分析企業(yè)內(nèi)部控制究竟在保護(hù)誰

　　內(nèi)部控制是企業(yè)全體員工的共同責(zé)任，尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是領(lǐng)導(dǎo)者在建立和實(shí)施內(nèi)部控制中起到重要作用。本文以作者在司法會(huì)計(jì)鑒定中參與的案例為樣本，解析企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者漠視企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)和個(gè)人造成的傷害，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵性作用。

　　內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的表現(xiàn)形式為企業(yè)內(nèi)控制度和管控流程。企業(yè)構(gòu)建和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素組成。

　　內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制其他四個(gè)構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，在企業(yè)內(nèi)部控制建立和實(shí)施中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。

　　受固有理念和思維模式影響，許多企業(yè)認(rèn)為內(nèi)控的實(shí)施會(huì)限制管理層權(quán)力，影響企業(yè)管理者個(gè)人魅力的發(fā)揮和自由裁量的權(quán)度。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施缺乏主動(dòng)性。但在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于內(nèi)部控制沒有足夠的認(rèn)識(shí)和高度的重視，內(nèi)部控制是難以有效實(shí)施的。根據(jù)作者接觸到的事件，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制不重視，未營(yíng)造出以身作則的企業(yè)內(nèi)部控制文化，最終造成個(gè)人犯罪、企業(yè)受損的事實(shí)。內(nèi)部控制究竟是在為企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)者制造困難還是在保駕護(hù)航？

　　案例A：B股份公司為1992年經(jīng)S省體改委批準(zhǔn)，以原國(guó)有商場(chǎng)為發(fā)起人，向職工個(gè)人和部分社會(huì)公眾定向募集設(shè)立的股份公司。B股份公司在發(fā)起設(shè)立時(shí)以無記名股權(quán)證的方式向自然人股東證明其持有的股份。2000年B股份公司得到證監(jiān)會(huì)的核準(zhǔn)向社會(huì)公眾公開發(fā)行股份，并將在證券交易所上市。按照規(guī)范股權(quán)登記的要求，其在公開發(fā)行前的股份需在中國(guó)證券登記結(jié)算有限公司集中托管登記。B股份公司發(fā)布公告，要求持有其股權(quán)證的自然人股東按內(nèi)部職工股的方式到公司財(cái)務(wù)證券部造冊(cè)登資金持有的股份，為公司財(cái)產(chǎn)，梁某職務(wù)侵占罪成立。梁某對(duì)一審判決不服，提起上訴。由于梁某未能提供新的證據(jù)，二審法院維持原判。同時(shí)不采信梁某口頭證據(jù)的理由有：作為主管登記工作的負(fù)責(zé)人，不履行既定的程序和要求，何以采信其證言。

　　通過案例A我們可以看出，時(shí)任財(cái)務(wù)證券部經(jīng)理的梁某內(nèi)控觀念淡薄，犯下以下幾點(diǎn)錯(cuò)誤，最終造成自己鋃鐺入獄：①作為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，違規(guī)設(shè)立小金庫；②違反法律禁止性規(guī)定，公司認(rèn)購自身股份；③受特權(quán)思想作祟，辦理公司事務(wù)不履行既定程序，取得有效憑證；④公私財(cái)產(chǎn)不分，公物私物一起存放；⑤會(huì)計(jì)檔案保管混亂。

　　案例B：張某和李某投資辦理W玻璃公司，二人經(jīng)過艱難的創(chuàng)業(yè)階段后，公司有了一定的發(fā)展規(guī)模和市場(chǎng)影響力。后來二人由于經(jīng)營(yíng)理念的分化，產(chǎn)生了矛盾，最終李某保留公司股東身份，不再參與公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，由張某1人全面負(fù)責(zé)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。2年后，股東雙方矛盾激化，李某重新掌管公司管理權(quán)后，以職務(wù)侵占的名義將張某向公安機(jī)關(guān)報(bào)案。經(jīng)公安機(jī)關(guān)偵察發(fā)現(xiàn)，張某全面接手W玻璃公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后私設(shè)小金庫，擅自開立銀行賬戶，大部分收入和采購計(jì)入小金庫，偷稅漏稅。公司小金庫的收入和支出只有其1人授權(quán)出納人員辦理款項(xiàng)收付行為，收付單據(jù)由其審核后保管。公司80%的收入計(jì)入小金庫，小金庫的收入均為逃稅收入，每年小金庫的資金流量數(shù)千萬元。由于張某對(duì)小金庫的支出記錄和單據(jù)保管不完整，經(jīng)偵察分類后小金庫支出主要分為轉(zhuǎn)入公司公開賬務(wù)、支付貨款和費(fèi)用和無具體用途的支出。對(duì)無具體用途的支出公安機(jī)關(guān)認(rèn)定為張某為職務(wù)侵占，向法院提起訴訟。在法院審理過程中，張某聲稱自己設(shè)立小金庫是為公司及股東利益出發(fā)，不是自己個(gè)人行為。同時(shí)，小金庫的全部支出均用作公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的采購貨物和費(fèi)用支出，但自己對(duì)支付單據(jù)付出后未全部保管，沒用于自己的個(gè)人消費(fèi)。

　　經(jīng)法院審理認(rèn)為，張某主管W玻璃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，小金庫的收入支出由其1人負(fù)責(zé)，出納人員只是簡(jiǎn)單的單據(jù)傳遞行為，不影響其決策行為，小金庫的收入應(yīng)為公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，對(duì)無法證明具體用途的款項(xiàng)支出為張某個(gè)人支出，為其職務(wù)侵占。同時(shí)W玻璃公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)知悉情況后，對(duì)其偷逃稅款進(jìn)行查補(bǔ)并罰款，W玻璃公司最終走上破產(chǎn)途徑，變賣資產(chǎn)償還債務(wù)，職工失業(yè)，股東投資顆粒無收。

　　通過案例B我們可以看出，W玻璃公司股東即管理者張某犯下幾點(diǎn)嚴(yán)重錯(cuò)誤，最終造成企業(yè)破產(chǎn)、股東血本無歸：①企業(yè)組織架構(gòu)無序，無有效治理機(jī)制；②經(jīng)營(yíng)者法律觀念淡薄，鋌而走險(xiǎn)；③企業(yè)內(nèi)部管理制度形同虛設(shè)，管理者一言堂。

　　掩卷深思，企業(yè)內(nèi)部控制是為管理者發(fā)揮優(yōu)秀才能搭建舞臺(tái)的牢固保證。促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)，而只有企業(yè)的各級(jí)管理層和全體員工樹立現(xiàn)代化管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極參與內(nèi)部控制的建立與實(shí)施，并主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，內(nèi)部控制才會(huì)為企業(yè)的百年基業(yè)和員工的幸福美滿保駕護(hù)航。

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