不管是新、老審計準(zhǔn)則，由于一些注冊會計師至今未能準(zhǔn)確理解和全面掌握，再加上一些注冊會計師在主觀上對審計準(zhǔn)則(特別是新準(zhǔn)則)就未能全面認可和接受，遂在日常審計實務(wù)中逐漸暴露出一些有意或無意濫用審計準(zhǔn)則的情形，而且一些問題相當(dāng)嚴重，應(yīng)引起有關(guān)監(jiān)管部門的高度重視。為此，筆者從五個方面分析如下。
　　一是依樣畫葫蘆。今年初，在絕大多數(shù)注冊會計師對新審計準(zhǔn)則未能理解和掌握，中注協(xié)年報審計工作底稿指南也未能出臺，但又不得不執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況下，絕大多數(shù)事務(wù)所只好從其他方面找來一些所謂的新準(zhǔn)則下的工作底稿樣板，不管懂不懂，不管對不對，不管是否適用，不管是否會用，就依樣畫葫蘆，至于最終畫的是葫蘆還是瓢那就另當(dāng)別論了。一些注冊會計師還辯解道，畫得好不好是水平問題，但畫不畫是態(tài)度問題，態(tài)度端正是*9位的。
　　當(dāng)然，在執(zhí)行新準(zhǔn)則之初，如果依樣畫葫蘆能畫得象，畫得在行，并根據(jù)不同情況作相應(yīng)的變化，且能不斷規(guī)范和完善，這就值得肯定。然而，現(xiàn)在的問題是，大多數(shù)注冊會計師對工作底稿的依樣畫葫蘆不假思索，生搬硬套，是知其然而不知其所以然，所以，這種依樣畫葫蘆不值得提倡。
　　中注協(xié)年報審計工作底稿指南已于近期出臺，筆者預(yù)言，明年的年報審計仍會是依樣畫葫蘆，不過所依的樣已是正宗的“葫蘆”，但愿各位注冊會計師不再生搬硬套，不再知其然而不知其所以然。
　　二是偷工減料。新準(zhǔn)則的要求非常高，規(guī)定了對風(fēng)險的了解、評估、識別、評價等是必須實施的審計程序，而且還強調(diào)重要的實質(zhì)性程序仍必須履行，因此，在執(zhí)行新準(zhǔn)則期初，無疑加大了注冊會計師的工作量。于是，偷工減料的問題暴露了。一些注冊會計師動輒以成本效益原則為由，聲明簡化審計程序，有的干脆以“就受這幾個錢，還能做多少事情嗎?”為由無端縮減審計程序。如一些注冊會計師對風(fēng)險的了解、評估和應(yīng)對等審計程序根本不予實施，即使實施也僅是抄點數(shù)據(jù)，擺擺樣子，根本體現(xiàn)不出風(fēng)險導(dǎo)向的理念;另外，對重要的實質(zhì)性程序也僅是抄幾張被審計單位的會計帳頁，抄幾份會計憑證，然后再復(fù)印一些被審計單位的盤點表、申報表等相關(guān)資料，審計任務(wù)就算大功告成。
　　筆者在檢查中還經(jīng)常發(fā)現(xiàn)這樣的保留意見，“由于受客觀條件的限制，我們無法對存貨和固定資產(chǎn)進行盤點，無法對有關(guān)往來帳項實施函證，也無法實施滿意的替代審計程序”，“由于稅務(wù)部門還要對稅收問題進行檢查，所以，稅收問題按照稅務(wù)部門檢查確認后的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。”，“由于受客觀條件的限制，我們無法對成本核算進行核實。”等等。這些都是典型的“賊不打自招”，是不盡職守的不作為行為，其最根本的原因就是想偷工減料，最后還要為自己辯護“竊書不能算偷”。
　　三是避重就輕。在我國，審計的獨立性常常無從談起，注冊會計師往往不能以超然獨立的第三者的身份實施審計。一些注冊會計師常常為了爭取被審計單位的業(yè)務(wù)委托，或為了取得更高的審計收費，在披露問題時，往往不得不抓小放大，睜一只眼閉一只眼，對應(yīng)該披露的問題想方設(shè)法不披露，或者只披露一些雞毛蒜皮的小問題;在出具審計報告時，對應(yīng)該出具保留意見的出具無保留意見;對應(yīng)該否定的會計報表，也不敢否定;對應(yīng)該出具無法表示意見的，也可能采取保留意見的方式等。類似上述違反審計準(zhǔn)則，不講職業(yè)道德，不顧執(zhí)業(yè)風(fēng)險，避重就輕的問題還有很多，筆者認為，有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該考慮建立長效機制進行整治，以杜絕此類問題的蔓延。
　　四是含含糊糊。筆者經(jīng)?？吹揭恍徲媹蟾媾秵栴}不寫明具體金額，不把問題說明說透，不是含含胡糊，就是詞不達意。出具此類報告的注冊會計師，不知是文字功底差還是故意搞文字游戲，你咬文嚼字看了半天就是不知所云，似是而非，讓你無法對所披露問題予以定性、定量地理解，或只能定性不能定量，從而使得審計報告使用者無法據(jù)此判斷有關(guān)問題對會計報表的影響程度。在日常審計實務(wù)中，如果注冊會計師為披露問題與被審計單位磋商很長時間，往往就是在商量披露不披露或如何含含糊糊披露才能使雙方都能接受。
　　筆者認為，造成上述問題的主要原因是因為審計與被審計是一對矛盾，明確披露問題對被審計單位不利，被審計單位自然不愿接收，但不披露注冊會計師又怕承擔(dān)風(fēng)險，最后就來個折中，含含胡糊披露吧。
　　五是跟著感覺走。一些注冊會計師判斷審計中發(fā)現(xiàn)的問題是否應(yīng)該披露往往不考慮審計重要性水平，不考慮對會計報表合法性和公允性的影響，而是根據(jù)自己的心理承受能力或所謂的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗進行判斷，感覺問題重大就披露，感覺無所謂就不披露，即跟著自己的感覺走，還美其名曰：“這是個人的專業(yè)判斷”。筆者認為，審計需要的是注冊會計師站在公眾立場上的專業(yè)判斷，但審計不需要個人的主觀臆斷，那種不考慮審計重要性水平的判斷實質(zhì)上就是不遵循審計準(zhǔn)則、不負責(zé)任的主觀臆斷。這類注冊會計師可能并不知曉，個人的心理承受能力或經(jīng)驗判斷總是因人而異，常常與重要性水平相去甚遠，之所以要跟著感覺走，根本原因還是由于其對重要性水平還未能真正理解和掌握，還不會運用或不會規(guī)范運用重要性水平，這實質(zhì)上是不尊重審計準(zhǔn)則，濫用審計準(zhǔn)則的行為。
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