內(nèi)審案例：存貨舞弊解析

　　三人行必有我?guī)?我一直相信事理越辯越明
 

　　我的職業(yè)生涯開(kāi)始于某4大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從事了一些年的外審工作，也有1年多的海外交流工作經(jīng)驗(yàn)，但畢竟老Pa(下級(jí)員工私下對(duì)合伙人的稱呼)不是我的目標(biāo)，自認(rèn)也沒(méi)有能力熬到那把椅子，于是進(jìn)入了一家美國(guó)500強(qiáng)公司，DB，擔(dān)任亞太區(qū)內(nèi)審經(jīng)理。說(shuō)是經(jīng)理，其實(shí)就是一干活的，上有領(lǐng)導(dǎo)，下無(wú)小兵。但現(xiàn)在想來(lái)，這些年“干活”的經(jīng)歷讓我掌握了大量?jī)?nèi)審的實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，就是老外所說(shuō)的 hands-on 經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，我還要獨(dú)立完成寫(xiě)報(bào)告(全英文)，清Q (報(bào)告交給老板復(fù)核會(huì)有很多問(wèn)題 “query”,要一一清除)，組織子公司管理層和總部領(lǐng)導(dǎo)一起開(kāi)會(huì)，跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng) (“issue”)的解決…… 說(shuō)實(shí)話這些年確實(shí)很忙，但回頭看來(lái)還是相當(dāng)充實(shí)的一段經(jīng)歷。相比于整日埋頭于報(bào)告和開(kāi)會(huì)的那些純粹“經(jīng)理”來(lái)說(shuō)，我自認(rèn)為這些年的內(nèi)審實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)讓我的工作更扎實(shí)，也讓我在和高管們的溝通中有了更多的底氣。

　　其實(shí)你如果在企業(yè)呆久了，就會(huì)發(fā)現(xiàn)大多數(shù)的管理人員擅長(zhǎng)的其實(shí)是“說(shuō)”，而且是說(shuō)條條框框的道理，真的讓他們“做”，或者讓他們說(shuō)出細(xì)節(jié)和門(mén)道，他就開(kāi)始支支吾吾模模糊糊了。作為內(nèi)審，這個(gè)時(shí)候你就開(kāi)始覺(jué)得腦子有點(diǎn)亂了，其實(shí)這是一個(gè)明確的信號(hào)——這家伙開(kāi)始胡謅了!這個(gè)時(shí)候你一般有兩個(gè)選擇：

　　1. 重復(fù)剛才的問(wèn)題，重點(diǎn)詞匯做強(qiáng)調(diào)，讓他給出明確的答案 —— 這個(gè)做法會(huì)給他一個(gè)下馬威，當(dāng)然有時(shí)候也會(huì)引起他的防范和反感，對(duì)接下來(lái)的工作不利，或者

　　2. 就此打住，私下里找其他途徑獲取答案——這樣做會(huì)給他留點(diǎn)面子，但增加審計(jì)時(shí)間，而且你從其他途徑獲取的答案如果形成issue,你還需要回到他這里來(lái)確認(rèn)。否則寫(xiě)在報(bào)告里就會(huì)留下后患，這是后話了。

　　說(shuō)岔了，言歸正傳。說(shuō)起我從外審轉(zhuǎn)入內(nèi)審后不久，和比我年長(zhǎng)幾歲的另一個(gè)經(jīng)理在上海閔行區(qū)的一家子公司作審計(jì)。這是一家工廠，負(fù)責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品賣給中外的關(guān)聯(lián)方銷售公司，年銷售額$100 M (1億美元)以上，其president也因?yàn)樯頌? million club的一員，而且又是DB在中國(guó)的元老，而在整個(gè)集團(tuán)享有較高的聲望。審計(jì)過(guò)程中，我發(fā)現(xiàn)該公司在其他應(yīng)收款(OR)科目某年底有240萬(wàn)元的余額。對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，OR科目的余額一般比較固定，無(wú)非是一些押金/質(zhì)保金，員工借款，待攤費(fèi)用等。因此看到這筆不小的金額掛在年底我覺(jué)得有些奇怪，問(wèn)財(cái)務(wù)總監(jiān)，回答是年底清庫(kù)存時(shí)有些不需要的原材料賣給第三方形成的余額。

　　一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于外審而言，看到這里也就可以了，畢竟人家有發(fā)票，又有合理解釋，而且因?yàn)椴皇菍ｍ?xiàng)的樣本測(cè)試，也不一定需要查3單對(duì)應(yīng)(發(fā)票，訂單，出庫(kù)單)。而且這筆余額次年3月底就沒(méi)有了，對(duì)外審來(lái)說(shuō)通過(guò)期后事項(xiàng)也沒(méi)發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題。

　　但對(duì)內(nèi)審而言，這是一筆有點(diǎn)奇怪的交易，有幾個(gè)顯而易見(jiàn)的問(wèn)題直接會(huì)冒出來(lái)：

　　1. 把不需用的原材料賣給第三方在DB甚至大多數(shù)企業(yè)很少發(fā)生，尤其是這么大金額的一次性交易;

　　2. OR顯示的客戶名稱不是該其企業(yè)的客戶(還記得該企業(yè)產(chǎn)品都賣給關(guān)聯(lián)方么?)

　　3. 這樣的交易發(fā)生在年底也比較奇怪，因?yàn)槟甑状蠹叶济χ鴽_業(yè)績(jī)，哪有時(shí)間來(lái)整理庫(kù)存。況且DB對(duì)企業(yè)的存貨余額有明確指標(biāo)，存貨太高會(huì)影響管理層業(yè)績(jī)。

　　4. 相關(guān)的支持性文件是否都齊備，包括出庫(kù)單，年后收款單等。

　　于是找來(lái)財(cái)務(wù)總監(jiān)，問(wèn)出以下幾個(gè)具體的問(wèn)題，事后的進(jìn)一步審計(jì)結(jié)果和財(cái)務(wù)總監(jiān)的答案一并附上：

　　1.問(wèn)：這家客戶(A)是怎么找來(lái)的。

　　答：采購(gòu)部門(mén)找來(lái)的。以前只從A這里買原材料，從來(lái)沒(méi)有賣材料給A (采購(gòu)部門(mén)找客戶?)

　　問(wèn)：為什么要賣材料給A。這些材料當(dāng)初是從A這里買的么?

　　答：我們自己不需要了，產(chǎn)品停止生產(chǎn)了。不是從A買來(lái)的。

　　問(wèn)：你自己都不需要，A買過(guò)去干什么，何況他為什么同意按照你的庫(kù)存價(jià)格購(gòu)買，(A是不是腦子有病)

　　答：這個(gè)我就不清楚了

　　問(wèn)：賣出去的存貨清單有沒(méi)有

　　答：我去找找看(過(guò)了兩天弄了一份給我，但怎么看都像現(xiàn)編的，VAT發(fā)票上也沒(méi)有明細(xì))

　　問(wèn)：為什么這些型號(hào)的材料年底的存貨帳上還剩很多?既然不需要了，為什么不全部賣掉?

　　答：這些要問(wèn)采購(gòu)部 (采購(gòu)部最后沒(méi)有給出原因)

　　2.問(wèn)：把12月份賣出去的發(fā)貨單找來(lái)給我看

　　答：當(dāng)時(shí)很著急，沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的出庫(kù)單

　　問(wèn)：那么物流公司的運(yùn)單或者運(yùn)輸記錄拿來(lái)看

　　答：是A安排的物流公司，我們這里沒(méi)有任何單據(jù)。

　　問(wèn)：發(fā)貨沒(méi)有任何記錄是不是內(nèi)控有問(wèn)題

　　答：是的，這是我們的疏忽，以后一定改正(財(cái)務(wù)總監(jiān)覺(jué)得最后問(wèn)題落在內(nèi)控失誤上，無(wú)關(guān)痛癢，想趕緊認(rèn)罪就這么完了。豈料我的興趣剛剛提起來(lái))

　　3.問(wèn)：3月份這筆余額為什么沒(méi)有了，是收款么?

　　答：今年開(kāi)始我們又收到了訂單，開(kāi)始逐步回購(gòu)這些貨物，3月份全部按原價(jià)回購(gòu)了，應(yīng)收應(yīng)付相抵。

　　問(wèn)：其間沒(méi)有實(shí)際的款項(xiàng)結(jié)算?

　　答：確實(shí)沒(méi)有。

　　問(wèn)：把3月份回購(gòu)時(shí)候的入庫(kù)單拿來(lái)看

　　答：找不到了。

　　問(wèn)：這些貨物賣出買進(jìn)有沒(méi)有合同

　　答：有 ，連忙拿給我看(合同雖然簡(jiǎn)單，但沒(méi)有明顯漏洞，簽字人是采購(gòu)經(jīng)理。 她哪里知道我要這份合同不光是為了了解買進(jìn)賣出的合同依據(jù)，更是要拿到舞弊的罪證——因?yàn)檎麄€(gè)故事到現(xiàn)在都是財(cái)務(wù)總監(jiān)跟我“說(shuō)”的，沒(méi)有出庫(kù)單，入庫(kù)單，運(yùn)單，銷貨/購(gòu)貨清單，就是說(shuō)沒(méi)有任何的紙面依據(jù)，萬(wàn)一他們到時(shí)候翻供，我這里就什么證據(jù)都沒(méi)有了。但這份合同形成了最重要的證據(jù)，把整個(gè)賣出買進(jìn)的過(guò)程說(shuō)的一清二楚，簽字蓋章，再也賴不掉)

　　事后我有把一部分的相關(guān)問(wèn)題問(wèn)了一遍采購(gòu)經(jīng)理，得到了近似的答案。最后再問(wèn)了President,他老人家竟然聲稱對(duì)整個(gè)事件不是很了解!

　　這里就可以交代背景了，該公司作為集團(tuán)內(nèi)的主要生產(chǎn)廠家，管理層最重要的業(yè)績(jī)之一就是存貨水平，年底的存貨水平一定要降到指標(biāo)以下，才能拿到這部分的獎(jiǎng)金。我想大家應(yīng)該多少知道發(fā)生了什么事情了吧?

　　具體的審計(jì)工作到此為止，畢竟我們不是警察律師，不能再繼續(xù)深挖。有些朋友可能會(huì)覺(jué)得不過(guò)癮，因?yàn)檫@么多疑點(diǎn)還沒(méi)有解開(kāi)，也遠(yuǎn)未到水落石出的時(shí)候。但我想告訴你的是，這就是內(nèi)審最特殊，也是最需要水平的一點(diǎn)：你怎么樣把所有現(xiàn)象都挖出來(lái)，有條不紊的列在報(bào)告里，其中植入一條思路引導(dǎo)報(bào)告閱讀者自己得出你想要的結(jié)論。報(bào)告之外，我們還通過(guò)其他途徑與該公司President的美國(guó)老板取得聯(lián)系，讓他知道這件事情的重要性;另外，美國(guó)總公司的CFO也得知了此事，壓下來(lái)讓他們集團(tuán)內(nèi)部調(diào)查。最后的結(jié)果是：

　　1.該子集團(tuán)的調(diào)查工作沒(méi)有獲得明確的結(jié)論，該P(yáng)resident也沒(méi)有供認(rèn)造假，但他的年終獎(jiǎng)只拿到一半，40萬(wàn)人民幣;

　　2.該公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)(就是前面回答了很多問(wèn)題的那位)，3個(gè)月后離職了。我相信這件事情不是她主導(dǎo)，但因?yàn)樗贻p也沒(méi)有根基，做了替罪羊

　　1.與外審不同，內(nèi)審更多的要看合規(guī)性(compliance),合理性(reasonableness)。第二點(diǎn)需要一定的功力;

　　2.如果你發(fā)現(xiàn)了一些不合理的地方，并且得到一些證據(jù)支持，要盡力查下去。在這件事件中，我那位年長(zhǎng)的同事曾經(jīng)勸我別再多費(fèi)力氣了，他覺(jué)得只是一筆常規(guī)的交易。

　　3.內(nèi)審不是警察，你不要希望弄清黑與白，你需要做的是把現(xiàn)象和證據(jù)按照合理的方法列示給管理層，讓他們自己調(diào)查作出結(jié)論。你要相信，有些結(jié)果雖然你不一定知道，但有你的功勞。

　　4.作內(nèi)審需要有熱情，對(duì)內(nèi)審缺乏熱情，或者不喜好鉆研的內(nèi)審，更多的會(huì)把工作留于表面。

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