存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。
　　一般情況下，存貨對企業(yè)經(jīng)營特點的反映能力強于其他資產(chǎn)項目。存貨不僅對于生產(chǎn)制造業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售行業(yè)十分重要，對于服務業(yè)也具有重要性。通常，存貨的重大錯報對于流動資產(chǎn)、營運資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤都會產(chǎn)生直接影響，存貨的重大錯報對于其他某些項目，例如對利潤分配和所得稅也具有間接影響。審計中許多復雜和重大的問題都與存貨有關，存貨、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售成本構成了會計、審計乃至企業(yè)管理中最為普遍和復雜的問題。正是由于存貨對于企業(yè)的重要性、存貨問題的復雜性以及存貨與其他項目密切的關聯(lián)度，要求注冊會計師對存貨項目的審計應當予以特別的關注，相應地要求實施存貨項目審計的注冊會計師具備較高的專業(yè)素質和相關業(yè)務知識，分配較多的審計工時，運用多種有針對性的審計程序。
　　一、實施下列審計程序
　　制定存貨監(jiān)盤計劃，在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應當實施下列審計程序:
　　1.了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所。
　　2.了解存貨會計系統(tǒng)及相關的內部控制。
　　3.評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性。
　　4.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。
　　5.考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質特殊的存貨。
　　6.考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。
　　7.復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。
　　二、存貨監(jiān)盤計劃應包括的內容
　　存貨監(jiān)盤計劃應當包括以下主要內容
　　1.存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排。
　　2.存貨監(jiān)盤的要點及關注事項。
　　3.參加監(jiān)盤人員的分工。
　　4.檢查存貨的范圍。
　　三、非特殊情況存貨的監(jiān)盤程序
　　1.觀察程序。在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點，對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中，應當跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員，注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準確無誤的記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。
　　2.檢查程序。注冊會計師應當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應記錄，檢查的目的既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當執(zhí)行，也可以是為了證實被審計單位的存貨的實物總額。如果觀察程序能夠表明被審計單位的組織管理得當，盤點、監(jiān)督以及復核程序充分有效，注冊會計師可據(jù)此減少所需檢查的存貨項目。
　　四、特殊情況下存貨的確認方法
　　1.由于存貨的性質或位置而無法實施監(jiān)盤的程序。
　　(1)存貨的特殊性質，被審計單位存貨的性質可能導致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤，如存貨涉及保密問題、產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中需要利用特殊配方或制造工藝、存貨系危害性物質等。
　　對具有特殊性質的存貨實施審計，通常需要依賴內部控制，注冊會計師應當復核采購、生產(chǎn)和銷售記錄，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，還可以向能夠接觸到相關存貨項目的第三方人員詢證。
　　(2)存貨的特殊位置，通?？梢酝ㄟ^審查相關憑證加以查驗。
　　2.因不可預見的因素導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成。
　　(1)不可預見的因素，如氣候因素、不可抗力等。如果被審計單位存在良好的內部控制，注冊會計師可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對預定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進行測試。
　　(2)接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師應當評估與存貨相關的內部控制的有效性，并根據(jù)評估結果對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試檢查日與資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生的存貨交易。
　　3.委托其他單位保管或已作質押的存貨，注冊會計師應當向保管人或債權人函證，若此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。
　　五、需要特別關注的情況
　　1.關注存貨移動情況，防止遺漏或重復盤點，盡管盤點存貨時*4能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的，如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進行，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設置了相應的控制程序，確保在適當?shù)钠陂g內對存貨做出了準確記錄。
　　2.存貨的狀況，應特別關注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨，并將詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。
　　3.存貨的截止，注冊會計師應當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確，在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應當獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內部轉移截止等信息，以便將來追查至被審計單位的會計記錄。注冊會計師通?？捎^察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試。
　　六、對特殊類型存貨的監(jiān)盤
　　對某些特殊類型的存貨而言，被審計單位通常使用的盤點方法和控制程序并不完全適用，這些存貨通常或者沒有標簽、或者其數(shù)量難以估計、或者其質量難以確定、或者盤點人員無法對其移動實施控制，在這些情況下，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實際情況，設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，對存貨的?shù)量和狀況獲取審計證據(jù)。
　　七、存貨監(jiān)盤結束時的工作
　　在被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計師應當再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。注冊會計師應當根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息與被審計單位最終的存貨盤點結果匯總表核對。
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