增值稅避稅的產(chǎn)生原因

　　在產(chǎn)品銷(xiāo)售收人、納稅環(huán)節(jié)、稅率扣除等環(huán)節(jié)都存在諸多避稅與反避稅問(wèn)題。

　　由于新的增值稅是價(jià)外稅，因此，企業(yè)對(duì)增值稅要單獨(dú)建立賬戶進(jìn)行核算。

　　當(dāng)期的應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額記賬時(shí)間直接影響當(dāng)期的應(yīng)納稅額。企業(yè)為此產(chǎn)生了利用核算上的時(shí)間差進(jìn)行避稅的可能。企業(yè)常用的手法有：

　　(1)預(yù)支材料款或其他貨物款，提前取得發(fā)票，加大當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)實(shí)際收到材料少于發(fā)票數(shù)額時(shí)不作沖銷(xiāo)，材料或貨物款按實(shí)際收到數(shù)額支付。

　　(3)退料或退其他貨物后，作退貨賬務(wù)處理的同時(shí)，不作沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理，從而使當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額，即加大扣稅額，減少應(yīng)納稅額。

　　(4)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中還會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，貨款已經(jīng)支付，材料在運(yùn)輸或存儲(chǔ)中發(fā)現(xiàn)毀損，需要供貨、運(yùn)輸或保險(xiǎn)公司支付損失金額，賠償損失包括購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的增值稅損失。因此，企業(yè)收到賠償金后應(yīng)沖銷(xiāo)已賠償?shù)脑鲋刀悡p失，但為減少應(yīng)納稅金，企業(yè)不作沖銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理。

　　將非生產(chǎn)用貨和勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額算做生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　(1)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(3)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(5)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　上述貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額按稅法規(guī)定不得在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。但有的企業(yè)為避稅，在購(gòu)進(jìn)時(shí)也將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額混于生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額中成生產(chǎn)用貨物，在儲(chǔ)存、生產(chǎn)過(guò)程中改變?yōu)樯鲜鲇猛竞螅粵_銷(xiāo)該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，依然由當(dāng)期銷(xiāo)售稅額抵扣，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅金。

　　一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅額計(jì)算中，銷(xiāo)售額的確定相一致，進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額相一致。但小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)貨物不能收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而一般納稅人無(wú)以上限制;小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán)，一般納稅人享有稅款抵扣權(quán);小規(guī)模納稅人按征收率6%計(jì)算稅額，應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售收入×征收稅率6%。而一般納稅人按規(guī)定稅率計(jì)算稅額。這樣就使小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間的相互轉(zhuǎn)換有了避稅的意義。

　　隨著商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)間的聯(lián)系日益密切，為了達(dá)到共同發(fā)展目的，互相投資、互贈(zèng)、以物易物的現(xiàn)象越來(lái)越多，當(dāng)企業(yè)存在接受實(shí)物投資的進(jìn)項(xiàng)稅額，接受捐贈(zèng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，取得以物易物的進(jìn)項(xiàng)稅額，或從“在建工程”轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)在全面權(quán)衡利弊后，可通過(guò)以高作價(jià)，多計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額減少企業(yè)應(yīng)納稅額。因?yàn)榻邮軐?shí)物投資的材料和購(gòu)進(jìn)不同，投受雙方的利益不單純?nèi)Q于材料的價(jià)款，還取決于投資分紅的比例以及其他因素。投資比例為雙方所接受的前提下，或其他因素為雙方所接受時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)從高作價(jià)，加大進(jìn)項(xiàng)稅額。至于接受捐贈(zèng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因是無(wú)償取得的，所以?xún)r(jià)格高低不影響企業(yè)自身的利益，從高作價(jià)可多計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。而在以物易物的條件下，當(dāng)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的適用稅率高于銷(xiāo)售項(xiàng)目的稅率時(shí)，雙方均從高作價(jià)，不影響彼此的利益，卻都可以通過(guò)增加進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到避稅的目的。在計(jì)算由在建工程轉(zhuǎn)入的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)人為多攤進(jìn)項(xiàng)稅額，以達(dá)到避稅的目的。

　　增值稅除規(guī)定一檔基本稅率17%之外，還規(guī)定了一檔照顧性的優(yōu)惠稅率13%，由此產(chǎn)生的避稅大多數(shù)情況是企業(yè)的掛靠行為。下列貨物的稅率為13%：

　　(1)糧食、食用植物油;

　　(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　(3)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志;

　　(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

　　(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　對(duì)以上5種貨物，納稅人一般可能采用三種途徑避稅：一是“掛羊頭，賣(mài)狗肉”，打著以上五種貨物的招牌，經(jīng)營(yíng)非優(yōu)惠貨物;二是通過(guò)兼營(yíng)業(yè)務(wù)，擴(kuò)大優(yōu)惠貨物在兼營(yíng)中的比重，“混水摸魚(yú)”;三是利用以上優(yōu)惠的不確定部分內(nèi)容，通過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物一定彈性，實(shí)施掛靠。

　　這種避稅，只要嚴(yán)格審查，明確優(yōu)惠的實(shí)施細(xì)則，一般來(lái)說(shuō)避稅的余地不大。

　　工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)廢品和下腳料，并發(fā)生對(duì)其銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)。國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廢品、下腳料銷(xiāo)售收入，屬于其他業(yè)務(wù)收入范圍，應(yīng)依17%的稅率繳納增值稅。因?yàn)閷?duì)實(shí)行增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法的企業(yè)來(lái)說(shuō)，廢品和下腳料的殘值，是外購(gòu)材料價(jià)值的一部分，在材料購(gòu)進(jìn)時(shí)均已按發(fā)票載明的稅額人了進(jìn)項(xiàng)稅額科目，計(jì)算了扣除稅額，所以，廢品、下腳料的銷(xiāo)售收入若不做銷(xiāo)售處理，就等于少計(jì)算了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，少計(jì)算了應(yīng)繳稅金，從而減少了稅收負(fù)擔(dān)。然而，廢品、下腳料的銷(xiāo)售產(chǎn)生的避稅漏洞往往易被稅務(wù)局忽視，易被人們看成是小問(wèn)題不予重視。但對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)廢品下腳料銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量較大時(shí)，便可以利用廢品、下腳料銷(xiāo)售不做其他業(yè)務(wù)收入處理，直接沖減銷(xiāo)售總額，或增加營(yíng)業(yè)外收入的辦法，逃避這部分收入應(yīng)繳納的增值稅。

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