新舊準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值方面的比較

　　2006年，財(cái)政部新頒布的減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則把原來(lái)在投資準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定的資產(chǎn)減值都統(tǒng)一納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷，資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量，資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量，資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理，商譽(yù)的減值測(cè)試與處理和有關(guān)的披露等內(nèi)容。新準(zhǔn)則與原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相比，主要變化如下：

　　新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。舊會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。但是企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)往往沒(méi)有銷售市價(jià)，只有使用價(jià)值，單項(xiàng)資產(chǎn)一般不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，這導(dǎo)致單項(xiàng)資產(chǎn)無(wú)法確定可收回金額，實(shí)務(wù)中對(duì)于這類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不具有可操作性。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，則不應(yīng)按照該單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定，然后，據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。

　　2001年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提出了計(jì)提“8項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，樹立了資產(chǎn)減值(可收回金額)的理念及其確認(rèn)和計(jì)量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏相近的實(shí)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，適用范圍包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理。例如對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的投資等，在擴(kuò)大資產(chǎn)減值使用范圍的同時(shí)和金融資產(chǎn)等有關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行特別規(guī)定的資產(chǎn)，從其規(guī)定。

　　(1)明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”;(2)明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額”。

　　新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值、處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金現(xiàn)值的計(jì)算等分別作了較為詳細(xì)的操作指導(dǎo)規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)務(wù)操作。

　　公允價(jià)值在很大程度上是靠人為判斷，中國(guó)目前還無(wú)法廣泛使用公允價(jià)值，人為調(diào)整利潤(rùn)的行為屢屢出現(xiàn)，所以對(duì)于公允價(jià)值采取限制使用的態(tài)度。只有存在活躍市場(chǎng)和公平價(jià)值，才可以使用公允價(jià)值。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價(jià)值，就停止使用歷史成本的賬務(wù)處理。同時(shí)，由于使用公允價(jià)值而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

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