何謂攤余成本?如何計算攤余成本?金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金;②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;③扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn));其中，實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。
　　舉例如下：(1)計算持有至到期投資攤余成本【例1】20×0年1月1日，XYZ公司支付價款l000元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZ公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。
　　【解析】XYZ公司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率：
　　59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1250)
　　×(1+r)-5=1000(元)采用插值法，可以計算得出r=10%，由此，持有至到期投資的攤余成本計算如下表1：結(jié)論：計算公式期末攤余成本=期初攤余成本+當期的投資收益-當期的現(xiàn)金流入-已發(fā)生的減值損失=期初攤余成本+(投資收益-收到利息)-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失=期初的攤余成本-已收回本金±利息調(diào)整(或：溢折價)累計攤銷額(=+投資收益-實收利息)-已發(fā)生的減值損失。
　　如果是首期計算，公式中期初攤余成本就是該投資的初始實際支付，即公允價值加相關(guān)費用。
　　另外，如果不存在減值時，其攤余成本就是持有至到期投資一級科目的賬面余額數(shù)即持有至到期投資-成本(面值)和持有至到期投資-利息調(diào)整(尚未攤銷的金額)的合計數(shù)。如果存在減值的話，其攤余成本就是其一級科目的賬面余額-計提的減值準備。
　　(2)計算長期應(yīng)付款的攤余成本(分期付款購買資產(chǎn))【例2】甲公司2007年1月1日從C公司購入大型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，大型機器的總價款為1000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元，2009年12月31日支付200萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%。
　　【解析】①計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值(公允價值)=500/
　　(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=471.70+267.00+167.92=
　　906.62(萬元)②未確認融資費用=總價款1000-現(xiàn)值906.62=93.38(萬元)長期應(yīng)付款的攤余成本計算如下表2：結(jié)論：期末攤余成本=期初攤余成本+確認的融資費用-當期的現(xiàn)金流出(3)計算應(yīng)付債券的攤余成本【例3】2007年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券1000萬元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為10432700元。
　　應(yīng)付債券的攤余成本和利息費用計算見下表：(4)計算長期應(yīng)收款的攤余成本【例】甲公司2007年1月1日銷售一臺大型設(shè)備給乙公司，分別在2007年末、2008年末和2009年末收取1000萬元，共計3000萬元(假設(shè)不考慮增值稅)，該設(shè)備的成本為2100萬元。則2007年1月1日確認的收入為長期應(yīng)收款的現(xiàn)值，假設(shè)必要報酬率(折現(xiàn)率)為6%。
　?、?007年1月1日銷售時長期應(yīng)收款現(xiàn)值=1000÷(1+
　　6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02
　　(萬元)長期應(yīng)收款3000萬元與收入2673.02萬元之間的差額326.98萬元計入“未實現(xiàn)融資收益”。
　　借：長期應(yīng)收款3000(本+息)貸：主營業(yè)務(wù)收入2673.02(本金)未實現(xiàn)融資收益326.98(利息)長期應(yīng)收款的攤余成本和利息收入計算
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