何謂攤余成本?如何計(jì)算攤余成本?金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金;②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;③扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn));其中，實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。
　　舉例如下：(1)計(jì)算持有至到期投資攤余成本【例1】20×0年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款l000元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。XYZ公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。XYZ公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。
　　【解析】XYZ公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算確定該債券的實(shí)際利率：
　　59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1250)
　　×(1+r)-5=1000(元)采用插值法，可以計(jì)算得出r=10%，由此，持有至到期投資的攤余成本計(jì)算如下表1：結(jié)論：計(jì)算公式期末攤余成本=期初攤余成本+當(dāng)期的投資收益-當(dāng)期的現(xiàn)金流入-已發(fā)生的減值損失=期初攤余成本+(投資收益-收到利息)-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失=期初的攤余成本-已收回本金±利息調(diào)整(或：溢折價(jià))累計(jì)攤銷額(=+投資收益-實(shí)收利息)-已發(fā)生的減值損失。
　　如果是首期計(jì)算，公式中期初攤余成本就是該投資的初始實(shí)際支付，即公允價(jià)值加相關(guān)費(fèi)用。
　　另外，如果不存在減值時(shí)，其攤余成本就是持有至到期投資一級(jí)科目的賬面余額數(shù)即持有至到期投資-成本(面值)和持有至到期投資-利息調(diào)整(尚未攤銷的金額)的合計(jì)數(shù)。如果存在減值的話，其攤余成本就是其一級(jí)科目的賬面余額-計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
　　(2)計(jì)算長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本(分期付款購(gòu)買資產(chǎn))【例2】甲公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入大型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，大型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬(wàn)元，分3年支付，2007年12月31日支付500萬(wàn)元，2008年12月31日支付300萬(wàn)元，2009年12月31日支付200萬(wàn)元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%。
　　【解析】①計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值(公允價(jià)值)=500/
　　(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=471.70+267.00+167.92=
　　906.62(萬(wàn)元)②未確認(rèn)融資費(fèi)用=總價(jià)款1000-現(xiàn)值906.62=93.38(萬(wàn)元)長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本計(jì)算如下表2：結(jié)論：期末攤余成本=期初攤余成本+確認(rèn)的融資費(fèi)用-當(dāng)期的現(xiàn)金流出(3)計(jì)算應(yīng)付債券的攤余成本【例3】2007年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券1000萬(wàn)元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為10432700元。
　　應(yīng)付債券的攤余成本和利息費(fèi)用計(jì)算見下表：(4)計(jì)算長(zhǎng)期應(yīng)收款的攤余成本【例】甲公司2007年1月1日銷售一臺(tái)大型設(shè)備給乙公司，分別在2007年末、2008年末和2009年末收取1000萬(wàn)元，共計(jì)3000萬(wàn)元(假設(shè)不考慮增值稅)，該設(shè)備的成本為2100萬(wàn)元。則2007年1月1日確認(rèn)的收入為長(zhǎng)期應(yīng)收款的現(xiàn)值，假設(shè)必要報(bào)酬率(折現(xiàn)率)為6%。
　　①2007年1月1日銷售時(shí)長(zhǎng)期應(yīng)收款現(xiàn)值=1000÷(1+
　　6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02
　　(萬(wàn)元)長(zhǎng)期應(yīng)收款3000萬(wàn)元與收入2673.02萬(wàn)元之間的差額326.98萬(wàn)元計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款3000(本+息)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2673.02(本金)未實(shí)現(xiàn)融資收益326.98(利息)長(zhǎng)期應(yīng)收款的攤余成本和利息收入計(jì)算
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