加入WTO后，隨著我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的接軌，進(jìn)一步加大了企業(yè)會計人員進(jìn)行會計核算工作的難度。在日常會計核算工作中，由于各種原因?qū)е聲嬋藛T在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)的具體處理上難免會出現(xiàn)失誤或偏差。為此，掌握一些會計錯賬處理的方法對會計人員而言亦是必不可少的。
　　會計錯賬，是指會計人員在會計核算中非故意的過失造成的賬務(wù)處理錯誤。由于多種原因，業(yè)務(wù)再熟練的會計人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理上也難免發(fā)生這樣或那樣的錯誤或偏差。如為會計人員故意行為造成的錯賬，則有可能是假賬，在本文中，筆者僅就工業(yè)企業(yè)會計核算中會計人員非故意行為造成的錯賬及其處理方法作簡要闡述。
　　一、會計業(yè)務(wù)處理中錯賬的類型
　　(一)一般分類
　　1、登賬數(shù)據(jù)錯誤導(dǎo)致的錯賬
　　登賬數(shù)據(jù)錯誤，主要包括對單據(jù)、原始憑證、記賬憑證、帳簿、報表相關(guān)數(shù)據(jù)核算處理時，由于各種原因?qū)е聰?shù)據(jù)計算或登記入賬錯誤。如在提取固定資產(chǎn)折舊時，由于折舊方法掌握不熟練，致使折舊金額計算錯誤;原始憑證數(shù)據(jù)模糊不清，致使誤判誤填等。
　　2、記賬科目適用不當(dāng)導(dǎo)致的錯賬
　　記賬科目適用不當(dāng)，主要指會計人員由于疏忽大意或誤解而產(chǎn)生的錯誤。如將本應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”的金額由于概念理解偏差而記入“其他應(yīng)付款”等。
　　3、會計政策誤用導(dǎo)致的錯賬
　　會計政策誤用，主要指對國家會計、稅收等經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)、制度誤解或誤用而導(dǎo)致記賬錯誤。如對存貨發(fā)出的計價方法，新會計準(zhǔn)則頒布后，取消了后進(jìn)先出法，而會計人員仍然采用，導(dǎo)致存貨入賬成本不實等。
　　(二)按是否對當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響進(jìn)行分類
　　1、當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生的錯賬。當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生的錯賬，主要指業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)期會計處理在結(jié)賬前發(fā)生的錯誤。這類錯賬有可能影響當(dāng)期利潤發(fā)生變化，有可能不影響當(dāng)期利潤發(fā)生變化。
　　2、當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生的錯賬，當(dāng)期結(jié)賬后不影響當(dāng)期利潤增減變動的錯賬。這類錯賬，主要指當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生，當(dāng)期結(jié)賬后進(jìn)行調(diào)賬時對當(dāng)期利潤不產(chǎn)生影響的錯賬。
　　3、當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生的錯賬，當(dāng)期結(jié)賬后影響當(dāng)期利潤增減變動的錯賬。這類錯賬，主要指當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生，當(dāng)期結(jié)賬后進(jìn)行調(diào)賬時對當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響的錯賬。
　　二、會計錯賬處理的方法
　　(一)會計錯賬處理應(yīng)注意的事項
　　1、注意觀察錯賬發(fā)生時間與錯賬發(fā)現(xiàn)時間是否為同一會計期間，兩者在同一會計期間(同月)和不在同一會計期間(跨月、跨年)，調(diào)賬方法各異。
　　2、注意發(fā)現(xiàn)錯賬時，當(dāng)月是否已結(jié)賬。錯賬發(fā)生后，當(dāng)月結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)和當(dāng)月結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)，調(diào)賬方法亦有所不同。
　　3、注意錯賬的發(fā)生是否為技術(shù)因素所致，還是違反企業(yè)會計核算制度、還是對經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)、制度誤解或誤用所致?
　　(二)調(diào)賬方法
　　1、當(dāng)月結(jié)賬前發(fā)生的錯賬
　　對于當(dāng)月結(jié)賬前發(fā)生的錯賬，一般可采用紅字更正法(直接沖銷法)、補(bǔ)充登記法直接調(diào)賬，不必考慮是否影響利潤的增減變化。
　　2、不影響當(dāng)期利潤增減變動的錯賬調(diào)賬方法
　　對于當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生，當(dāng)期結(jié)賬后進(jìn)行調(diào)賬時對當(dāng)期利潤不產(chǎn)生影響的錯賬，一般也可采用紅字更正法(差額沖銷法)、補(bǔ)充登記法進(jìn)行調(diào)賬，不必考慮業(yè)務(wù)發(fā)生時間和發(fā)現(xiàn)錯賬調(diào)整時間。
　　3、影響當(dāng)期利潤增減變動的錯賬調(diào)賬方法
　　對于當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生，當(dāng)期結(jié)賬后進(jìn)行調(diào)賬時對當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響的錯賬。通常有兩種情況：*9，如果屬于決算年度內(nèi)發(fā)生，而在年終決算日前某月進(jìn)行調(diào)賬(跨月調(diào)賬)，一般通過“利潤分配”賬戶進(jìn)行調(diào)賬，利潤調(diào)增在該賬戶貸方，利潤調(diào)減在該賬戶借方;第二，如果屬于決算年度內(nèi)發(fā)生，而在年終決算日后進(jìn)行調(diào)賬(跨年調(diào)賬)，一般通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)賬，利潤調(diào)增在該賬戶貸方，利潤調(diào)減在該賬戶借方。在上述兩種情況下，調(diào)整利潤的同時，還需調(diào)整相關(guān)賬戶，如“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”、“盈余公積”、“應(yīng)付利潤”或“應(yīng)付股利”等賬戶。
　　三、會計錯賬處理方法的具體運(yùn)用
　　案例：某企業(yè)為一般納稅人，2007年5月14日銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價款468，000元，增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項稅額為68?000元，成本價為300?000元，托收手續(xù)尚未辦理，已作銷售處理。
　　分析：采用托收承付結(jié)算方式銷售商品，應(yīng)于辦理托收手續(xù)之后確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。在該筆業(yè)務(wù)中，托收手續(xù)尚未辦理，因此不能作銷售處理，暫不入賬。該筆業(yè)務(wù)的處理(非故意行為)可視為錯賬，虛增利潤100?000元(=400?000-300?000)，應(yīng)予調(diào)整。
　　A：假設(shè)該筆錯賬于2007年5月結(jié)賬前被發(fā)現(xiàn)，可調(diào)賬(直接沖銷法)如下：
　　借：主營業(yè)務(wù)收入400?000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)68?000
　　貸：應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè)468?000
　　借：庫存商品300?000
　　貸：主營業(yè)務(wù)成本300?000
　　B：假設(shè)該筆錯賬于2007年5月結(jié)賬后或2007年12月31日前被發(fā)現(xiàn)，又假設(shè)當(dāng)年向投資者按凈利潤5%的分配利潤，可調(diào)賬如下：
　?、僬{(diào)減當(dāng)年利潤
　　借：利潤分配400?000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)68?000
　　貸：應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè)468?000
　　借：庫存商品300?000
　　貸：利潤分配300?000
　?、跊_減當(dāng)年多交的所得稅33?000元(=100?000×33%)
　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅33?000
　　貸：利潤分配33?000
　?、蹧_減多提的法定盈余公積金6，700元〈=(100?000-33?000)×10%〉
　　借：盈余公積6?700
　　貸：利潤分配6?700
　?、軟_減向投資者多付的利潤3?350元〈=(100?000-33?000)×5%〉
　　借：應(yīng)付利潤3?350
　　貸：利潤分配3?350
　　C：假設(shè)該筆錯賬于2007年年終決算日后被發(fā)現(xiàn)，又假設(shè)上年向投資者按凈利潤5%的分配利潤，可調(diào)賬如下：
　?、僬{(diào)減上年利潤
　　借：以前年度損益調(diào)整400?000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)68?000
　　貸：應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè)468?000
　　借：庫存商品300?000
　　貸：以前年度損益調(diào)整300?000
　?、跊_減當(dāng)年多交的所得稅33?000元(=100?000×33%)
　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅33?000
　　貸：以前年度損益調(diào)整33?000
　?、蹧_減多提的法定盈余公積金6?700元〈=(100?000-33?000)×10%〉
　　借：盈余公積6?700
　　貸：以前年度損益調(diào)整6?700
　　④沖減向投資者多付的利潤3?350元〈=(100?000-33?000)×5%〉
　　借：應(yīng)付利潤3?350
　　貸：以前年度損益調(diào)整3?350
　　在企業(yè)會計核算處理工作中，可能會出現(xiàn)各種各樣的錯賬，但其類型及其調(diào)賬方法主要包括上述幾種，這些方法不僅適用于工業(yè)企業(yè)日常的財務(wù)工作錯賬的調(diào)整，同樣也適用于企業(yè)開展內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)錯賬時進(jìn)行調(diào)賬。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務(wù)精彩推薦：2015年初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化