直營(yíng)店可以是分公司，也可能是子公司。具體到直營(yíng)店的有關(guān)費(fèi)用核算方式，如果是子公司就需要單獨(dú)建賬，單獨(dú)納稅;如果是分公司，就由總公司匯總納稅。
　　假設(shè)A服裝企業(yè)在蘇州有一個(gè)直營(yíng)店，2012年租用的店面每月租金10萬(wàn)元(年初已一次性支付)，人工費(fèi)用5萬(wàn)元，建店之初的裝修費(fèi)用72萬(wàn)元分36個(gè)月攤銷(xiāo)，每月攤銷(xiāo)2萬(wàn)元。
　　直營(yíng)店年初支付店鋪?zhàn)饨饡r(shí)：
　　借：待攤費(fèi)用-店鋪?zhàn)饨?200000
　　貸：銀行存款 1200000
　　每月攤銷(xiāo)店鋪?zhàn)饨饡r(shí)：
　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用-租賃費(fèi) 100000
　　貸：待攤費(fèi)用 100000
　　每月支付人工工資及社保費(fèi)用時(shí)：
　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用-工資、養(yǎng)老保險(xiǎn)等 50000
　　貸：銀行存款(或應(yīng)付職工薪酬等) 50000
　　攤銷(xiāo)店鋪裝修費(fèi)用時(shí)：
　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用-裝修費(fèi)用　　20000
　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-裝修費(fèi)用　　20000
　　如果北京總部與蘇州直營(yíng)店采用總分機(jī)構(gòu)核算方式，不同分支機(jī)構(gòu)之間貨物移動(dòng)涉及的增值稅，執(zhí)行財(cái)稅〔2012〕9號(hào)文件，由總部統(tǒng)一協(xié)調(diào)。例如，8月份從總部進(jìn)貨200萬(wàn)元(不含稅)，銷(xiāo)售收入為300萬(wàn)元(不含稅)，假設(shè)對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售成本為162萬(wàn)元。
　　總部將服裝送到直營(yíng)店時(shí)，實(shí)際上只是存貨從北京移到蘇州而已，并不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)的5個(gè)條件。
　　蘇州直營(yíng)店收到進(jìn)貨時(shí)：
　　借：庫(kù)存商品—××服裝 2000000
　　貸：內(nèi)部往來(lái)-總部 2000000
　　直營(yíng)店確認(rèn)收入時(shí)(假設(shè)收到現(xiàn)金等貨幣資金)：
　　借：現(xiàn)金、銀行存款 3510000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000
　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 510000
　　結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1620000
　　貸：庫(kù)存商品—蘇州直營(yíng)店××服裝 1620000
　　期末“庫(kù)存商品”的余額是沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的在庫(kù)商品，每月應(yīng)該進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)核對(duì);“內(nèi)部往來(lái)-總部”的余額表示欠總部的貨款。
　　總部將服裝移送到直營(yíng)店時(shí)
　　借：內(nèi)部往來(lái)—蘇州直營(yíng)店 2000000
　　貸：庫(kù)存商品—總部蘇州直營(yíng)店 2000000
　　將資金轉(zhuǎn)給北京總部時(shí)：
　　借：內(nèi)部往來(lái)—總部 1620000
　　貸：銀行存款 1620000
　　總部收到蘇州直營(yíng)店的貨款時(shí)：
　　借：銀行存款 1620000
　　貸：內(nèi)部往來(lái)—蘇州直營(yíng)店 1620000
　　總部與各直營(yíng)店每月應(yīng)該及時(shí)核對(duì)往來(lái)余額，并進(jìn)行確認(rèn)。
　　如果北京總部與蘇州直營(yíng)店采用母子公司核算方式，子公司由母公司100%控制。子公司既是流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)人，也是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。
　　這個(gè)時(shí)候，母公司在將貨物移送給子公司，總公司*9次確認(rèn)銷(xiāo)售收入。
　　借：應(yīng)收賬款-蘇州直營(yíng)店
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　貸：庫(kù)存商品-總部
　　蘇州直營(yíng)店購(gòu)進(jìn)存貨：
　　借：庫(kù)存商品
　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
　　貸：應(yīng)付賬款-總部
　　直營(yíng)店實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)，需再一次確認(rèn)銷(xiāo)售收入：
　　借：銀行存款等
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
　　直營(yíng)店再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的處理。
　　會(huì)計(jì)期末，母子公司還需要根據(jù)《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則33號(hào)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的要求，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo)售。這里的抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo)售余額有兩部分，一是已銷(xiāo)售部分，假設(shè)總公司給子公司50萬(wàn)元貨物(不含稅)，子公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售100萬(wàn)元(不含稅)，那么合并報(bào)表時(shí)，兩次收入確認(rèn)就是150萬(wàn)元，需要抵銷(xiāo)其中的50萬(wàn)元，真正的銷(xiāo)售余額只有100萬(wàn)元;二是總公司實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售，子公司沒(méi)能銷(xiāo)售出去只是作為庫(kù)存的部分。因?yàn)閷?shí)質(zhì)是庫(kù)存商品在不同倉(cāng)庫(kù)之間流轉(zhuǎn)，沒(méi)能真正實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。
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