1可供出售債務(wù)工具減值業(yè)務(wù)核算。
　　例1：現(xiàn)假設(shè)某公司于2009年1月1日從二級市場購入B公司面值100 000元、期限5年、票面利率4%、每年12月31日付息到期還本債券，實(shí)際支付價款為95 670元，購入債券時確認(rèn)的實(shí)際年利率為5%。該公司在初始確認(rèn)時采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入與攤余成本計算表如下：
　　假設(shè)該項(xiàng)投資初始確認(rèn)時，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因其是債券投資期末需要確認(rèn)利息收入帶來的投資收益，并同時按公允價值反映其賬面價值。
　　2009年年末，該債券市場價為95 000元，假設(shè)屬于價格正常波動。
　　借：應(yīng)收利息 4 000
　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 784
　　貸：投資收益 4 784
　　借：資本公積——其他資本公積 1 454
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 1 454
　　2010年年末，債券市場價為96 000元，假設(shè)價格變動仍屬于正常波動。此時采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益時，攤余成本仍使用初始確認(rèn)時確定的表1中的數(shù)字，而沒有用年初含公允價值變動的賬面價值。
　　借：應(yīng)收利息 4 000
　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 823
　　貸：投資收益 4 823
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 177
　　貸：資本公積——其他資本公積 177
　　2011年年末因B公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，導(dǎo)致市價下跌至78 000元，假設(shè)確認(rèn)為減值。
　　借：應(yīng)收利息 4 000
　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 864
　　貸：投資收益 4 864
　　資產(chǎn)減值損失=1 454-177+18 864=20 141(元)。
　　借：資產(chǎn)減值損失 20 141
　　貸：資本公積——其他資本公積 1 277
　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 18 864
　　2012年末市價回升至94 000元，因上一年發(fā)生減值，故本年投資收益確定為：78 000×5%=3 900(元)。用減值后的賬面價值作為攤余成本來計算投資收益。
　　借：應(yīng)收利息 4 000
　　貸：投資收益 3 900 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 100
　　同時轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失：94 000-77 900=16 100(元)。
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 16 100
　　貸：資產(chǎn)減值損失 16 100
　　需要注意的是，債券投資在持有期間如果價值回升超過已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，則轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)以原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為限，公允價值回升金額大于原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的差額，應(yīng)當(dāng)計入資本公積。
　　而2013年債券到期，倒擠確定利息收入并轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失。
　　借：應(yīng)收利息 4 000
　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 1 959
　　貸：投資收益 5 959
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 16 100
　　貸：資產(chǎn)減值損失 16 100
　　倒擠的結(jié)果，雖然結(jié)平了各賬戶的數(shù)據(jù)，但賬戶在使用過程中，出現(xiàn)了“資產(chǎn)減值損失”賬戶與“投資收益”賬戶以及“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”賬戶用途不明確等狀況。利息調(diào)整攤銷金額在發(fā)生減值的情況下，與初始確認(rèn)金額將產(chǎn)生差額，只能靠最后收回投資時沖銷余額來結(jié)平。攤余成本在這里的使用也是個比較模糊的概念。當(dāng)價格正常波動時，攤余成本是初始確認(rèn)時的數(shù)據(jù)，既不是賬面價值，也不是公允價值;當(dāng)發(fā)生減值時，攤余成本乃為公允價值。
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