股權(quán)激勵(lì)實(shí)例介紹。中捷縫紉機(jī)股份有限公司是一家在深圳中小板上市的公司，其股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是中國證監(jiān)會(huì)自2005年12月31日發(fā)布《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》以后*9例獲得批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)方案。根據(jù)方案，公司將向董事、監(jiān)事和高級管理人員共 10人發(fā)放定向認(rèn)購公司663萬股（占總股本的3．71％)公司股票的期權(quán)，每份股票期權(quán)擁有在授權(quán)日起五年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價(jià)格4．92元購買一股中捷股份股票的權(quán)利。董事會(huì)確定上述股票期股票期權(quán)的授權(quán)日為2006年7月24日。
　　實(shí)際運(yùn)用
　　股份支付的相關(guān)條件分析
　　中捷股份公司董事會(huì)確定的股份授予日為2006年7月24日，中捷股份當(dāng)日市場價(jià)格為7．06元／股(實(shí)際數(shù)據(jù))，權(quán)益工具數(shù)量663萬股，按Black-Scholes模型計(jì)算當(dāng)日股票期權(quán)價(jià)值為2．34元／份，權(quán)益工具公允價(jià)值為1551．42萬元。其中，無風(fēng)險(xiǎn)收益率為2．35％，按照五年期國債到期收益率計(jì)算；歷史波動(dòng)率為28％，考慮到過去一年公司進(jìn)行過股權(quán)分置改革，股價(jià)波動(dòng)幅度偏大．采用公司所屬行業(yè)過去一年平均的波動(dòng)率來計(jì)算期權(quán)價(jià)格。
　　同時(shí)，股權(quán)激勵(lì)方案中公告．獲授股票期權(quán)總量的80％可以在授權(quán)日后的向第二年自滿足行權(quán)條件時(shí)開始行權(quán)，即其等待期為一年，可行權(quán)日為2007年7月25日，在等待期的資產(chǎn)負(fù)債表日即2006年12月31目需要計(jì)算當(dāng)前應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的費(fèi)用和相應(yīng)的資本公積。獲授其余的20％可以在授權(quán)日后的第三年在滿足行權(quán)條件時(shí)開始行權(quán)，即其等待期為兩年，行權(quán)目為2008年7月25目，在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日即2006年12月31日，2007年12月31日需要計(jì)算當(dāng)前應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的費(fèi)用和相應(yīng)的資本公積。
　　有效期內(nèi)相關(guān)會(huì)計(jì)處理
　　案例中，中捷股份向董事、監(jiān)事、高管人員等發(fā)放股票期權(quán)，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，并且授予后需要經(jīng)歷一定的等待期才能行權(quán)。因此，對其在三個(gè)相關(guān)時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理如下．
　　1．2606年7月24日為授予日，不做會(huì)計(jì)處理。
　　2．2006 年 12月31 日，為等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)當(dāng)期取得的服務(wù)成本=2.34 X 663 X 80％ X  1／2 + 2．34 X 663X 20％ X l／4 = 698．14(萬元)。會(huì)計(jì)處理為：
　　借：管理費(fèi)用——股權(quán)激勵(lì)報(bào)酬    698．14
　　貸：資本公積——其他資本公積    698．14
　　3．22007年12月31日，為可行權(quán)日．預(yù)計(jì)達(dá)到股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定業(yè)績，可行權(quán)數(shù)量為授予數(shù)量的80％，激勵(lì)對象全部一次性行權(quán)。公司收到行權(quán)款項(xiàng) =4．92 X  663 X 80％= 2609．57(萬元)，同時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入股本的金額 =663 X l X 80％  =530．4(萬元)。會(huì)計(jì)處理為：
　　借：管理費(fèi)用——股權(quán)激勵(lì)報(bào)酬      620．57
　　貸：資本公積——其他資本公積      620．57
　　借：銀行存款                     2609．57
　　資本公積——其他資本公積     1241．14
　　貸：股本             530．4
　　資本公積——股本溢價(jià)     3320．31
　　4．2007年12月31日，為等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)當(dāng)期取得的服務(wù)成本=2．34 X 663 X  20％ X 1／2 =155．14(萬元)。會(huì)計(jì)處理為：
　　借：管理費(fèi)用——股權(quán)激勵(lì)報(bào)酬    155．14
　　貸：資本公積——其他資本公積    155．14
　　5．2008年7月25目。為可行權(quán)日。預(yù)計(jì)達(dá)到股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定業(yè)績，可行權(quán)數(shù)量為授予數(shù)量的20％．激勵(lì)對象全部一次性行權(quán)。公司收到行權(quán)款項(xiàng)=4．92 X  663 X 20％=652．39(萬元)，同時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入股本的金額：=663 X l X 20％ =132．6(萬元)。會(huì)計(jì)處理為：
　　借：管理費(fèi)用——股權(quán)激勵(lì)報(bào)酬     77．57
　　貸：資本公積——其他資本公積     77．57
　　借：銀行存款                    652．39
　　資本公積——其他資本公積    310．28
　　貸：股本                        132．6
　　資本公積——股本溢價(jià)             830．07
　　假設(shè)2008年未達(dá)到股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定業(yè)績，激勵(lì)對象不能行使期權(quán)(20％的部分)，股票期權(quán)作廢。只確認(rèn)本期取得的服務(wù)成本。會(huì)計(jì)分錄則為：
　　借：管理螢用——股權(quán)激勵(lì)報(bào)酬    77．57
　　貸：資本公積——其他資本公積    77．57
　　有效期內(nèi)激勵(lì)對象全部行權(quán)對財(cái)務(wù)狀況的影響
　　本方案股份支付的會(huì)計(jì)處理將對公司財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)2006年度管理費(fèi)用增加698．14萬元，資本公積增加698．14萬元；2007年度管理費(fèi)用增加775．71萬元，股票行權(quán)使銀行存款增加2609．568萬元，股本增加530．4萬元，資本公積增加2854．88萬元；2008年度管理費(fèi)用增加77.57萬元。股票行權(quán)使銀行存款增加652.392萬元，股本增加132．6萬元，資本公積增加597．36萬元。有效期內(nèi)對財(cái)務(wù)狀況的總體影響為，銀行存款增加3261．96萬元，股本增加663萬元，資本公積增加4150．38萬元，即以4．92元定向增發(fā)663萬股的財(cái)務(wù)狀況變化。
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