1.《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)第五條規(guī)定：
　　納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發(fā)生條例第十條(一)至(三)項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率本通知所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。
　　2. 條例第十條內容如下：
　　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
　　(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;
　　(二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;
　　(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;
　　(四)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;
　　(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
　　3.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條 條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。
　　4.會計處理如下：
　　借：固定資產清理
　　累計折舊
　　貸：固定資產
　　借：固定資產清理
　　貸：銀行存款(發(fā)生的清理費用)
　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
　　借：營業(yè)外支出
　　貸：固定資產清理
　　發(fā)生收益轉入營業(yè)外收入。
　　未提完折舊的固定資產提前報廢怎樣做賬務處理 2010-8-16 15:24 提問者：漂沫 | 瀏覽次數：1915次
　　2010-8-16 15:34 a1答案 先把凈值轉入“固定資產清理”科目。
　　借：固定資產清理
　　累計折舊(已提折舊)
　　貸：固定資產(原值)
　　變賣殘值：
　　借：現金
　　貸：固定資產清理
　　清理中發(fā)生的費用：
　　借：固定資產清理
　　貸：現金
　　將固定資產清理的凈損失最后轉入營業(yè)外支出：
　　借：營業(yè)外支出
　　貸：固定資產清理
　　固定資產賬上已做提前報廢處理，但實物仍在用或者仍未進行處理，應經稅務機關審批后才能稅前扣
　　2011年01月28日
　　咨詢問題：《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕88號)第二十四條規(guī)定“固定資產報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失”，請問這里的殘值是指按預計殘值率計算出來的殘值，還是實際處置后殘料收入如 果固定資產賬上已做提前報廢處理，但實物仍在用或者雖然不在用，仍未進行處理，這部分的損失可否申請稅前扣除
　　答復：根據《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)規(guī)定：
　　“第五條 企業(yè)實際發(fā)生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。
　　下列資產損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產損失：
　　(三)企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;
　　第二十四條 固定資產報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失：
　　(一)企業(yè)內部有關部門出具的鑒定證明;
　　(二)單項或批量金額較小的固定資產報廢、毀損，可由企業(yè)逐項作出說明，并出具內部有關技術部門的技術鑒定證明;
　　單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，企業(yè)應逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術鑒定機構的鑒定報告，也可以同時附送中介機構的經濟鑒定證明。
　　(三)自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等;
　　(四)企業(yè)固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件;
　　(五)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。”
　　根據上述規(guī)定，您問題中描述固定資產賬上已做提前報廢處理，但實物仍在用或者雖然不在用，仍未進行處理，不屬于自行申請計算扣除范圍，應經稅務機關審批后才能稅前扣除的。文件中的殘值是指符合實際處置后收入而不是依預計比例計算出的預計殘值，這樣計算出的損失才是真實發(fā)生的損失，方可在稅前扣除。企業(yè)對報廢、毀損的固定資產進行處置后，方可作為損失在資產處置當年提出稅前扣除申請。企業(yè)尚未處置但發(fā)生永久或實質性損害的固定資產損失，應在實際處置后再申請報批。
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