一、內(nèi)部審計(jì)的定位
　　內(nèi)部審計(jì)，首先從字面意義上來(lái)理解，就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)。雖然這樣的理解比較粗糙，但也不失為一種簡(jiǎn)單明了的說(shuō)明。與字面意思相差無(wú)幾，內(nèi)部審計(jì)的嚴(yán)格定義在相對(duì)基礎(chǔ)上更為全面地闡述了內(nèi)部審計(jì)的作用和定位。下面是幾種比較專業(yè)的定義。對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
　　通過(guò)以上三種定義的對(duì)比，我們可以提煉出幾個(gè)比較關(guān)鍵的詞語(yǔ)：獨(dú)立(內(nèi)部獨(dú)立)，評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。我們知道，由于經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，組織的所有者會(huì)需要一個(gè)認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)管理層管理成果的機(jī)會(huì)。財(cái)務(wù)報(bào)表在一定程度上表現(xiàn)了公司的經(jīng)營(yíng)狀況，所以一張漂亮的財(cái)務(wù)報(bào)表是人所樂(lè)見的，如果是上市公司，需要對(duì)外公開財(cái)務(wù)報(bào)表，于是就需要聘請(qǐng)外部的審計(jì)事務(wù)所來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，如果信息核對(duì)無(wú)誤，那么就可以放心地呈獻(xiàn)給外部信息使用者。然而正是因?yàn)橥獠繉徲?jì)是獨(dú)立于公司企業(yè)之外的第三人，所以才能公正無(wú)誤地評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表，而作為企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)，這所謂的“獨(dú)立”卻是完全不同于外部審計(jì)的一種“獨(dú)立”。
　　內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立，是指相對(duì)于公司的管理層的客觀公正，正是因?yàn)樗u(píng)價(jià)的是管理層的活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)是直接由組織*6管理層或董事會(huì)直接指定并且也在其指導(dǎo)監(jiān)督下進(jìn)行的審計(jì)，溝通對(duì)象是*6管理層和董事會(huì)，類似于高層派去檢查工作的代表。工作檢查的重點(diǎn)是組織內(nèi)部的“業(yè)務(wù)活動(dòng)”“內(nèi)部控制”“風(fēng)險(xiǎn)管理”，這對(duì)于技術(shù)和能力提出了極高的要求。在至少不低于外部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)下，卻是不受歡迎的現(xiàn)實(shí)——至少該公司的管理人員絕對(duì)不會(huì)歡迎。正因?yàn)檫@樣，內(nèi)部審計(jì)其實(shí)是一個(gè)比較尷尬的工作，雖然名義上的說(shuō)法是，審計(jì)分成：一般審計(jì)，國(guó)家審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)，但其實(shí)，無(wú)論是從社會(huì)重視程度還是地位上來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)都遠(yuǎn)不如事務(wù)所的審計(jì)。
　　二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題
　　首先通過(guò)粗略地對(duì)比可以看出，兩者的內(nèi)容十分相似，但是內(nèi)部審計(jì)比起事務(wù)所審計(jì)，無(wú)論是審計(jì)的方法還是程序都略顯簡(jiǎn)單，這固然是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)有限的審計(jì)范圍所限，另一方面也是因?yàn)槲覈?guó)的內(nèi)部審計(jì)起步太晚，體制尚不健全，所以需要更多地從國(guó)際準(zhǔn)則上進(jìn)行借鑒。
　　內(nèi)部準(zhǔn)則包括兩項(xiàng)基本準(zhǔn)則和二十項(xiàng)具體準(zhǔn)則一共22項(xiàng)，從上面引用的定義上看，本次修改后的準(zhǔn)則似乎對(duì)于內(nèi)部準(zhǔn)則的定義范圍都有了不一樣的說(shuō)法，從以前的“監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)”，變成了“確認(rèn)和咨詢活動(dòng)”，目標(biāo)則是由“促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”變成了“促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的變動(dòng)參考了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的*7定義，這也是順應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展而引起的改動(dòng)之一。通過(guò)對(duì)修訂前和修訂后的準(zhǔn)則的對(duì)比，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則充分吸收了國(guó)際準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)，從體系的完善和理論的精練上都有了明顯的進(jìn)步，更貼合這個(gè)時(shí)代，也更靠近了國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，走在了國(guó)際前沿。為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員與組織內(nèi)、外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員建立和保持良好的人際關(guān)系，保證內(nèi)部審計(jì)工作順利而有效地進(jìn)行，提高審計(jì)效率和效果，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。這一條具體準(zhǔn)則詳細(xì)闡述了作為一名內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該如何培養(yǎng)自己的人機(jī)交往能力，尤其是在工作中應(yīng)該如何與工作相關(guān)的人員友好地交流。因?yàn)檫@樣友好的交流能夠獲取充分的信息并且提高審計(jì)的效率。而對(duì)比國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，似乎并沒(méi)有這么一條，相關(guān)學(xué)者的解釋是，中華民族乃禮儀之邦，企業(yè)的各類型的活動(dòng)都涉及非常多的人為因素，一個(gè)和諧友好的審計(jì)環(huán)境更加有利于內(nèi)部審計(jì)獲取審計(jì)信息——這是中國(guó)特色。
　　中國(guó)特色的社會(huì)主義下誕生的準(zhǔn)則必然有其存在的根據(jù)，學(xué)者的話很有道理，但是在實(shí)際操作上卻有難度，不僅要求內(nèi)部審計(jì)具有十分過(guò)硬的專業(yè)技能，更對(duì)人際交往能力提出了這樣的要求，固然社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，酒桌飯局屢見不鮮，但朋友，也不是你說(shuō)能交就能交的，更何況是和這樣“居心叵測(cè)”的人交朋友——中國(guó)固然是禮儀之邦，但是人情交往太復(fù)雜，準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定不僅顯得多余，只讓人覺得哭笑不得。同樣的是溝通，在《審計(jì)準(zhǔn)則》中更多的是強(qiáng)調(diào)要保持“獨(dú)立性”，通俗地說(shuō)就是盡量別扯上什么關(guān)系，如果發(fā)生了影響?yīng)毩⑿缘氖录?，相關(guān)的人都必須調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，甚至他所做的工作都會(huì)受到充分的質(zhì)疑。依照《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的道理，事務(wù)所的審計(jì)師們應(yīng)該和企業(yè)的管理層保持良好的關(guān)系以獲取更充分的信息，但是這樣就喪失了獨(dú)立性，對(duì)于審計(jì)報(bào)告的發(fā)表十分不利。
　　除此之外，《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于從事內(nèi)部審計(jì)工作的人的定義十分模糊，在《第1101 號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二章第四條中描述的是“具有相應(yīng)資質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員”，而內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)只有內(nèi)審員資格證，這個(gè)證是不用考試的，沒(méi)有全國(guó)性質(zhì)的統(tǒng)考，只需要參加一個(gè)培訓(xùn)班就可以領(lǐng)取，能有多少含金量令人懷疑。而同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告在人員職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)報(bào)告兩章中都沒(méi)有對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員資質(zhì)的具體規(guī)定，只是籠統(tǒng)地描述了一下需要具有哪方面的知識(shí)和技能。而事務(wù)所審計(jì)的審計(jì)師，在這方面有一個(gè)完整的規(guī)范和制度，我聽過(guò)一個(gè)畢馬威的宣講會(huì)，在會(huì)上，項(xiàng)目合伙人用清晰明確的表格將一個(gè)職員的發(fā)展流程和規(guī)劃一一列出，所有進(jìn)入事務(wù)所之后的職員都有明確的目標(biāo)和規(guī)定，只有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人才能簽字，在這方面，事務(wù)所的審計(jì)專業(yè)而且制度更完善，如果內(nèi)部審計(jì)這項(xiàng)行業(yè)漸漸發(fā)展到外部化，成立單獨(dú)的事務(wù)所或者由已有的事務(wù)所兼職業(yè)務(wù)，都需要對(duì)行業(yè)內(nèi)的發(fā)展和業(yè)務(wù)范圍有明確的規(guī)定?？傊?，該準(zhǔn)則參考國(guó)際一流標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范和完善了我國(guó)的內(nèi)部準(zhǔn)則的理論體系和框架，為內(nèi)部審計(jì)工作以后的發(fā)展方向指明了道路。但是缺少實(shí)用性。
　　三、準(zhǔn)則的制定
　　先從《審計(jì)準(zhǔn)則》的制定說(shuō)起?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的制定主要涉及單位有：負(fù)責(zé)準(zhǔn)則起草的中注協(xié)標(biāo)準(zhǔn)部，負(fù)責(zé)審議的中注協(xié)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，和負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督的財(cái)政部會(huì)計(jì)司。其中財(cái)政部會(huì)計(jì)司是政府機(jī)構(gòu)，而另外兩個(gè)相對(duì)而言是民間組織?？梢哉f(shuō)整個(gè)準(zhǔn)則的制定過(guò)程幾乎是由政府主導(dǎo)的，這有利于加強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性，也對(duì)公眾和投資者的利益的保護(hù)比較有利，同時(shí)也因?yàn)橛辛讼嚓P(guān)專家的參與，所以對(duì)于專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的利用也比較充分合理。與之完全不同的是，《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》就是所謂的“民間準(zhǔn)則”，在整個(gè)制定過(guò)程中并沒(méi)有政府機(jī)構(gòu)，即財(cái)政部會(huì)計(jì)司的參與，全程都是由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)自己的專家進(jìn)行的工作，這樣的審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制因?yàn)?ldquo;民間”二字而顯得不那么權(quán)威官方，普遍認(rèn)同度也不夠，沒(méi)有了官方作為后盾，在實(shí)施效力上難免有所不足。對(duì)此，我們可以參考美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)演變的過(guò)程，雖然準(zhǔn)則的最終審核機(jī)關(guān)是政府，但是其中的制定程序和流程都是由熟悉會(huì)計(jì)知識(shí)，具有會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)的會(huì)計(jì)界精英來(lái)完成，并且充分考慮民眾的意見，公開透明制定過(guò)程，在整個(gè)過(guò)程中，政府并不是完全意義上的主導(dǎo)，對(duì)于專業(yè)的制定過(guò)程沒(méi)有過(guò)多的干涉，只是負(fù)責(zé)審核和發(fā)布，保證了準(zhǔn)則的權(quán)威性，也顯示了政府對(duì)于準(zhǔn)則的重視，對(duì)于該行業(yè)的發(fā)展也十分有利。
　　四、總結(jié)
　　也許內(nèi)部審計(jì)這個(gè)行業(yè)現(xiàn)在并不那么熱門，連準(zhǔn)則都是民間組織自己制定的，但是隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部組織的復(fù)雜度越來(lái)越高，企業(yè)資源多元化，建立一個(gè)完整規(guī)范的內(nèi)部控制系統(tǒng)也會(huì)越來(lái)越重要，內(nèi)部審計(jì)的地位也會(huì)隨之而不斷提高。與之同時(shí)，我們需要重視的是審計(jì)準(zhǔn)則制定和修訂的制度，在和國(guó)際準(zhǔn)則保持一致的同時(shí)也需要對(duì)中國(guó)的國(guó)情進(jìn)行分析，制定出一份最適合中國(guó)國(guó)情的準(zhǔn)則——無(wú)論是審計(jì)準(zhǔn)則還是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，不是空洞的說(shuō)教，而是真正能夠一份指導(dǎo)行業(yè)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)。
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