如何規(guī)范行政單位資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　新《行政單位會(huì)計(jì)制度》的全面施行，對(duì)行政單位財(cái)務(wù)管理改革及公共財(cái)政改革，對(duì)提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、全面反映行政單位資產(chǎn)價(jià)值、真實(shí)填報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表等更是具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

　　隨著我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)制度改革序幕的徐徐拉開，在實(shí)際運(yùn)行過程中又面臨著一些問題：如何將行政單位會(huì)計(jì)制度理論更好的運(yùn)用于實(shí)踐中？在實(shí)際核算中各行政單位遇到哪些困難？出現(xiàn)了問題又將如何加以解決？筆者結(jié)合自己的實(shí)際工作，對(duì)一些行政單位進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，發(fā)現(xiàn)新制度在實(shí)施過程中存在的問題之一是行政單位資產(chǎn)的賬務(wù)處理，現(xiàn)將這些問題梳理出來，愿意和同仁們共同探討。

　　在新制度下，行政單位資產(chǎn)的賬務(wù)處理在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中存在著諸多問題：一是購(gòu)入的固定資產(chǎn)，如果是需要安裝調(diào)試的，有的財(cái)務(wù)人員不能準(zhǔn)確的核算固定資產(chǎn)的購(gòu)入成本，購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不知道如何進(jìn)行賬務(wù)處理；二是實(shí)際購(gòu)入的資產(chǎn)，財(cái)務(wù)人員不能準(zhǔn)確的區(qū)分是計(jì)入固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，對(duì)無形資產(chǎn)的核算范圍模糊不清；三是自建的固定資產(chǎn)或是自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，在自建過程中沒有正確核算固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的價(jià)值，竣工結(jié)束后沒有及時(shí)組織相關(guān)部門驗(yàn)收，致使長(zhǎng)期掛賬于“在建工程”，造成固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的核算賬實(shí)不符；四是存貨和固定資產(chǎn)的核算相互混淆，存貨的核算范圍不是很清晰，對(duì)于存貨的處置方式更是一片茫然；五固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，不能正確區(qū)分資本性支出和費(fèi)用性支出；六是資產(chǎn)的出租收入核算不全面；七是捐贈(zèng)、調(diào)撥的固定資產(chǎn)不能及時(shí)入賬，造成部分資產(chǎn)的流失；八是個(gè)別單位固定資產(chǎn)仍然沒有計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)也沒有進(jìn)行攤銷；九是公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬價(jià)值難以確定，不能準(zhǔn)確入賬；十是個(gè)別單位的基建賬目沒有并入“大賬”中。

　　規(guī)范資產(chǎn)核算

　　購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，按照購(gòu)買時(shí)支付的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等計(jì)入“在建工程”，待安裝交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”，同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”。

　　行政單位在購(gòu)入軟件時(shí)，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，直接將軟件計(jì)入無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。

　　自建固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要的支出。但個(gè)別單位的財(cái)務(wù)人員在核算資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)，將一些與該項(xiàng)固定資產(chǎn)不相干的費(fèi)用支出納入其中，或是虛增費(fèi)用，使固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與實(shí)際不符；還有個(gè)別單位自建的資產(chǎn)長(zhǎng)期在“在建工程”中掛賬，主要原因是，該項(xiàng)資產(chǎn)沒有辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。但如果長(zhǎng)期賬實(shí)不符的話，很容易造成資產(chǎn)流失，建議自建的固定資產(chǎn)在已經(jīng)交付使用，在尚未辦理竣工決算手續(xù)時(shí)，可先暫估入賬，待辦理竣工手續(xù)后再進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

　　在實(shí)際核算時(shí)，個(gè)別財(cái)務(wù)人員對(duì)達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等區(qū)分得不是很清晰。筆者認(rèn)為，可以根據(jù)行政單位的實(shí)際情況對(duì)于沒有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，但使用年限在一年以上的，而且是數(shù)量多，相對(duì)金額大的家具、用具、裝具等也可以列入固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，這樣便于資產(chǎn)的日常管理，避免個(gè)別資產(chǎn)的流失。還有，對(duì)于存貨處置的賬務(wù)處理，建議單位要將存貨如同固定資產(chǎn)一樣進(jìn)行嚴(yán)格的管理，建立存貨卡片、存貨的明細(xì)賬等，還需要單位派專人負(fù)責(zé)管理存貨，不能隨意處置存貨。

　　行政單位固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，要求財(cái)務(wù)人員要正確區(qū)分資本性支出和費(fèi)用性支出。如果為了增加固定資產(chǎn)的使用效能或是延長(zhǎng)使用壽命所發(fā)生的改建、擴(kuò)建或是修繕等后續(xù)支出，就應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；如果為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用所發(fā)生的www.lzcjxx.com日常的修理等后續(xù)支出，就要計(jì)入當(dāng)期的支出，不再計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。這一點(diǎn)，要求財(cái)務(wù)人員仔細(xì)研究發(fā)生的費(fèi)用明細(xì)，不能混淆資本性支出和費(fèi)用性支出。

　　新制度規(guī)定，行政單位出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收的金額計(jì)入“應(yīng)收賬款”；在收到租金收入時(shí)，扣除應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅、教育附加等項(xiàng)稅費(fèi)后的余額，計(jì)入“應(yīng)繳財(cái)政款”。

　　但是，在實(shí)際工作中，行政單位在出租資產(chǎn)簽訂合同時(shí)，沒有進(jìn)行賬務(wù)處理，只有在收到租金收入時(shí)，才按照制度規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。個(gè)別單位如果簽訂完租賃合同或協(xié)議后，沒有及時(shí)足額收到租金，就無法準(zhǔn)確的計(jì)算出應(yīng)繳租金額度。所以，建議行政單位在進(jìn)行資產(chǎn)租金的核算時(shí)，應(yīng)先根據(jù)合同金額計(jì)入“應(yīng)收賬款”，這樣才會(huì)更加真實(shí)的反映資產(chǎn)的收益及行政單位的債權(quán)債務(wù)情況。

　　新制度規(guī)定，捐贈(zèng)、調(diào)撥的固定資產(chǎn)，按照其賬面價(jià)值計(jì)入捐贈(zèng)或撥入單位資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但實(shí)際工作中，有的個(gè)別單位沒有經(jīng)過財(cái)政資產(chǎn)部門的同意，私自捐贈(zèng)或是調(diào)撥。并在捐贈(zèng)或是調(diào)撥時(shí)沒有給付對(duì)方單位相關(guān)的資產(chǎn)信息，致使接受捐贈(zèng)或是調(diào)撥的單位無法入賬，導(dǎo)致這部分資產(chǎn)長(zhǎng)期游離單位賬外。

　　新制度規(guī)定，行政單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書檔案、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)及所擁有的土地以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但新制度實(shí)行一年來，有的單位還是沒有按照新制度的要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，原因主要是，還沒有一套標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)的使用年限作參考，建議相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺(tái)固定資產(chǎn)使用年限標(biāo)準(zhǔn)。

　　行政單位不同于企業(yè)需要進(jìn)行成本的核算，所以，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提不需要按月，按年計(jì)提折舊就可以的。

　　新制度規(guī)定，行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)等。

　　在實(shí)際工作中，行政單位所掌控的一些公共基礎(chǔ)設(shè)施的資本化難以確定。有些單位只有數(shù)量，沒有具體的資產(chǎn)金額；有些資產(chǎn)還存在沒有納入固定資產(chǎn)核算，屬于賬外資產(chǎn)，這樣很難準(zhǔn)確的核算資產(chǎn)的成本。而且，大部分的行政單位對(duì)所掌控的公共基礎(chǔ)設(shè)施都沒有入賬。

　　所以，建議行政單位要做一次徹底的資產(chǎn)清查工作，對(duì)賬外的公共基礎(chǔ)設(shè)施聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估入賬。

　　同時(shí)，新制度規(guī)定，行政單位的基建賬務(wù)要并入單位的“大賬”中。但個(gè)別單位沒有按照制度規(guī)定進(jìn)行并賬處理，原因是多方面的，主要原因之一就是單位的財(cái)務(wù)人員不知道如何并賬。

　　建議在單位的大賬“在建工程”科目中，設(shè)置明細(xì)科目“基建工程”，將原基建賬下的在建工程并入，其他的科目做相對(duì)應(yīng)的合并，并將單位基建賬目截至并賬日的“資產(chǎn)負(fù)債表”附后。

　　另外，應(yīng)做好行政單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，實(shí)行定期或不定期的培訓(xùn)，主要培訓(xùn)新《行政單位會(huì)計(jì)制度》、新《預(yù)算法》及國(guó)家的相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)。同時(shí)也要對(duì)財(cái)政部門的業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，現(xiàn)在有的行政單位財(cái)務(wù)人員對(duì)不明白的賬務(wù)處理苦于沒有部門咨詢。

　　新制度的實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)行政單位的會(huì)計(jì)制度改革的號(hào)角已經(jīng)吹響，這就要求財(cái)務(wù)人員必須全面學(xué)習(xí)，深刻理解和熟練掌握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，練就自身的基本功，逐步掌握行政單位處理業(yè)務(wù)所需要的綜合能力。

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