審計人員怎么鑒別會計報表的真實性

　　會計報表審計的幾種方法從上面這幾種常見粉飾會計報表的方法中我們看到造假者的手段真是無不用其能。作為審計人員我們應該如何從容面對，撕去這些虛偽的面紗，幫助投資者鑒別會計報表的真實性呢?下面介紹幾種方法供參考：

　　企業(yè)利潤許多企業(yè)造假通常從利潤表著手，虛開發(fā)票，虛構(gòu)交易，更有甚者從原料購入到產(chǎn)品銷售各環(huán)節(jié)手續(xù)單證均齊全，這樣就使得審計人員很難從中發(fā)現(xiàn)漏洞。但企業(yè)如果想同時虛增現(xiàn)金流量，就需要外部資金進入及需銀行齊備的交易記錄，這兩點通常很難辦到。我們可以結(jié)合利潤表中的營業(yè)利潤與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流來審計利潤的真實性。可以用營業(yè)利潤除以經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流，然后將這個比率做趨勢分析，如果該比率在不斷增大，基本可以判斷存在造假問題。還可以將經(jīng)營活動、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別與主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析，以判斷公司主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。一般而言，沒有相應現(xiàn)金流量的利潤，將意味著與之對應的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明公司存在粉飾會計報表的可能。

　　我們通常用主營業(yè)務利潤率來判斷企業(yè)盈利水平，但如果發(fā)現(xiàn)在市場波動不大的情況下，縱向年度比較與橫向行業(yè)間比較均產(chǎn)生了原因不明的波動，則說明企業(yè)很有可能存在轉(zhuǎn)移利潤或虛構(gòu)成本的問題。再則，也可以用主營業(yè)務利潤與總利潤做比較，比率接近1，說明企業(yè)“主體性”強，遠離1的，說明企業(yè)主營業(yè)務缺乏效益，也很可能是通過關聯(lián)交易或資產(chǎn)重組獲取了收益，因為這些通常是通過“其他業(yè)務收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”形成，而審計人員就應該將目光轉(zhuǎn)移到這些業(yè)務上來。第三，通常作假是通過調(diào)整存貨價值來實現(xiàn)，如果在審計中發(fā)現(xiàn)銷售收入與主營業(yè)務利潤大幅上升，但同時存貨也大幅上升，就要認真分析上升的原因是銷售量還是價格，同時倘若發(fā)現(xiàn)存貨周轉(zhuǎn)率反而下降，則很有可能是企業(yè)虛構(gòu)存貨或人為調(diào)高存貨成本所致。

　　我們審計在時間原則上應重點落在特殊時點發(fā)生的會計業(yè)務上，以便尋找蛛絲馬跡。一般來講，推遲費用必然引起下期費用升高，提前確認收入和利潤也勢必引起下期收入和利潤降低，我們可以將這些波動與公司歷年水平相比較，也可查證下一月份同類業(yè)務的處理情況，還可通過詢問相關人員及觀察公司客觀環(huán)境來推測財務數(shù)據(jù)的真實性。尤其在中期及年末，企業(yè)往往通過提前或推遲確認銷售收入、費用來人為調(diào)節(jié)利潤，此時我們更應遵循配比原則與實質(zhì)重于形式的原則，判斷其會計業(yè)務的合法性與合理性。

　　企業(yè)對外籌資費用主要用于生產(chǎn)或購建固定資產(chǎn)，負債較高的企業(yè)其利息支出勢必較高，其中專門為建造固定資產(chǎn)而借入資金發(fā)生的利息在滿足一定條件時是允許資本化計入固定資產(chǎn)價值中的。審計人員首先應對負債用途詳細了解，如果多數(shù)為生產(chǎn)性用途，而經(jīng)分析性復核計算的財務費用中的利息支出又較少，那么必然存在濫用利息資本化調(diào)節(jié)費用的現(xiàn)象。假如借款主要用于建造固定資產(chǎn)，那么就應按照資本化的三個條件并結(jié)合竣工決算等資料予以判斷該利息支出資本化的正確性。

　　財務指標常被用來當作公司財務狀況的風向標。公司財務指標如發(fā)生較大變化則可能表明公司存在財務欺詐風險。我們在審計中不妨多采用指標分析來判斷企業(yè)是否按行業(yè)正常規(guī)律運營。常見的流動比率、速動比率常用來反映企業(yè)短期償債能力與變現(xiàn)能力，一般來講，流動比率接近2，速動比率接近1為宜。我們通常也很重視凈資產(chǎn)收益率、每股凈資產(chǎn)等指標，但一般在上市公司公布的重要財務指標列示中的“調(diào)整后每股凈資產(chǎn)”等指標更應值得我們深入的分析。因為調(diào)整后每股凈資產(chǎn)是年末股東權(quán)益減去了三年以上應收賬款、待攤費用、遞延資產(chǎn)及待處理財產(chǎn)損失。這就意味著該指標反映了截止報告期末扣除潛在全部損失后公司實際的凈資產(chǎn)狀況。通過對它的掌握我們又能夠判斷企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的虛實與差異，真正了解企業(yè)的盈利水平。

　　通過閱讀以前年度的審計報告，可以了解前期審計人員對該企業(yè)經(jīng)營狀況作出的評價及審計意見，特別是被出具除標準無保留意見以外的其他類型報告時更應關注審計報告中的說明段或被拒絕出具報告的原因等。會計報表附注是對會計報表不能包含的內(nèi)容或披露不詳盡的內(nèi)容做進一步解釋的說明，通過對它的認真閱讀，我們可以驗證公司所采用的會計政策、會計估計及其變更是否與其實際操作相符，了解公司或有事項、資產(chǎn)負債表日后事項、關聯(lián)方及關聯(lián)方交易、公司合并分立事項等影響或潛在影響公司經(jīng)營及利潤的相關因素，以此來判斷其披露是否充分、是否存在依靠以上特殊事項操控利潤的嫌疑。

　　如粉飾會計報表常用方法中所述，企業(yè)往往通過運用應收賬款、其他應收款、其他應付款、預收賬款、存貨、投資收益、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、八項減值準備來調(diào)節(jié)盈虧。對這些科目出現(xiàn)的異常變動，審計人員應始終保持應有的謹慎，盡可能采用如監(jiān)盤、觀察、函證、分析性復核等多種方法親自獲取外部審計證據(jù)，降低審計風險。八項減值準備充分體現(xiàn)了新會計制度盡量合理不高估資產(chǎn)的謹慎性原則，但在實際操作中，不少企業(yè)利用它來掩蓋秘密準備，隱瞞虧損或利潤，從而達到逃稅或隨意調(diào)節(jié)利潤的目的。特別是壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備等數(shù)額較大、調(diào)整可能性較大的科目，在審計中我們應該關注企業(yè)其提取減值準備的依據(jù)、方法及合理性，避免虛增資產(chǎn)或虛增費用現(xiàn)象的發(fā)生。由于利益驅(qū)動及維持公司驕人業(yè)績等功利因素影響，上市公司利用虛假會計報表欺詐投資者行為日漸猖獗，造假手段也越發(fā)高明，從而導致投資市場萎靡不振，投資者信心遭受沉重打擊。我們在揭露虛假會計報表的方法及苦苦尋求對策的同時，難道不應該深刻思考一下，出現(xiàn)這些問題的根本原因是什么嗎?換句話講，種糧食的土壤本身就是塊千瘡百空的鹽堿地，還能希望其結(jié)出豐碩的果實來嗎?究其根本原因還是制度建設薄弱，社會誠信機制未建立所致。所以在尋求糾錯查弊方法的同時，從根本上著手，完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，建立行業(yè)自律機制，加強社會法制建設，推行社會誠信機制才是治療這一頑疾的最根本出路。

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