2004年我國東北地區(qū)試行增值稅轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)型將引起購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅減少及當(dāng)期應(yīng)納所得稅增加。本文僅討論轉(zhuǎn)型對增值稅的影響。
　　根據(jù)財稅[2004]156號文件規(guī)定，納稅人取得固定資產(chǎn)后，支付了相關(guān)費用并取得了相關(guān)抵扣憑證，但這部分進(jìn)項稅額并不能全部抵扣當(dāng)期的銷項稅額，所以，我們先將此部分進(jìn)項稅額記入“待抵扣稅額——待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)”，然后按有關(guān)規(guī)定，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”的借方，抵扣當(dāng)期的銷項稅額。
　　納稅人購進(jìn)的已作進(jìn)項抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生非增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)將這部分進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
　　增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)發(fā)生了視同銷售行為，應(yīng)將這部分增值稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項稅額)”的貸方;發(fā)生中途轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)作銷售計算銷項稅額記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項稅額)”的貸方，如果“待抵扣稅額——待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)”有余額，也應(yīng)等量將這部分進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項稅額)”。
　　在上述處理的基礎(chǔ)上再計算可抵或可退的增值稅。
　　增值稅轉(zhuǎn)型可以抵扣的進(jìn)項稅額及處理
　　納稅人發(fā)生下列項目的進(jìn)項稅額可以按規(guī)定進(jìn)行抵扣：購進(jìn)(包括接受捐贈和實物投資，下同)固定資產(chǎn);用于自制(含改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)的規(guī)定繳納增值稅的;為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。
　　2004年9月，A公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)9月5日，公司購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價款280000元，增值稅額47600元，支付運輸費20000元。接受捐贈的新固定資產(chǎn)一臺，發(fā)票價款為100000元，增值稅額17000元，支付運輸費1000元。兩項固定資產(chǎn)均無需安裝，除接受捐贈支付的運費未取得合法抵扣憑證外，其余均取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。
　?、儋忂M(jìn)時
　　借：固定資產(chǎn) 298600(280000+20000×93%)
　　待抵扣稅額——待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)49000(47600+20000×7%)
　　貸：銀行存款 347600.
　　②接受捐贈時
　　借：固定資產(chǎn) 101000
　　待抵扣稅額——待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)17000
　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117000。
　　銀行存款 1000
　　(2)9月10日，公司自建生產(chǎn)線，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資200000元，支付增值稅34000，實際領(lǐng)用工程物資(含增值稅)210600元，剩余物資轉(zhuǎn)為原材料。領(lǐng)材料一批，實際成本30000元，所含的增值稅為5100元，分配工程人員工資50000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10000元，外購勞務(wù)10000元，支付增值稅1700元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。
　?、儋徣霝楣こ虦?zhǔn)備的物資
　　借：工程物資 200000
　　待抵扣稅額——待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)34000
　　貸：銀行存款 234000.
　?、诠こ填I(lǐng)用物資及剩余物資轉(zhuǎn)為原材料
　　借：在建工程 180000
　　原材料 20000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 3400
　　貸：工程物資 200000
　　待抵扣稅額——待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型) 3400.
　?、酃こ填I(lǐng)用原材料
　　借：在建工程 30000
　　待抵扣稅額——待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)5100
　　貸：原材料 30000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)5100.
　　5分配工程人員工資
　　借：在建工程 50000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬50000.
　?、莘峙漭o助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出
　　借：在建工程 10000
　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 10000.
　?、拗Ц锻赓弰趧?wù)費用
　　借：在建工程 10000
　　待抵扣稅額——待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)1700
　　貸：銀行存款11700.
　　⑦交付使用時
　　借：固定資產(chǎn) 280000
　　貸：在建工程 280000.
　　增值稅轉(zhuǎn)型不得抵扣的進(jìn)項稅額及會計處理
　　納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項稅額不得按156號文件規(guī)定進(jìn)行抵扣：將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目(不含156號文件所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同);將固定資產(chǎn)專用于免稅項目;將固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費;固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車;將固定資產(chǎn)供未納入156號文件適用范圍的機(jī)構(gòu)使用。
　　已抵扣或已記入待抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。
　　不得抵扣的進(jìn)項稅額可先抵減待抵扣進(jìn)項稅額余額，無余額的，再從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出。
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