從檢查累計(jì)折舊科目發(fā)現(xiàn)的問題

　　新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，“累計(jì)折舊”科目用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，該科目可按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按期（月）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記該科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)折舊。該科目期末為貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

　　由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)提折舊的范圍和方法與稅法規(guī)定存在差異，從而使得企業(yè)計(jì)提的折舊可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異。本文介紹的案例就是由于這方面的問題而影響到計(jì)稅所得額核算的正確性。

　　某檢查組去一生產(chǎn)藥品的企業(yè)甲公司例行檢查。甲公司賬面上的固定資產(chǎn)數(shù)量很多，但由于其固定資產(chǎn)明細(xì)帳及卡片上記載的內(nèi)容不全面也不清晰，如部分固定資產(chǎn)的耐用年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值、月折舊率（額）等一些基礎(chǔ)性的內(nèi)容沒有填寫齊全，使得剛工作不久的小張花了很多時(shí)間仍未能摸清情況。檢查員老李了解情況后認(rèn)為小張的檢查思路及方法有問題，沒有抓住檢查要領(lǐng)。在老李的指導(dǎo)下，小張索取到甲公司每月計(jì)提折舊的明細(xì)匯總表，并將明細(xì)匯總表中計(jì)提折舊的總額與總帳賬面實(shí)際計(jì)提折舊數(shù)進(jìn)行了核對(duì)，核對(duì)結(jié)果金額完全一致。老李又叫小張將每月折舊明細(xì)匯總表上各項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊額與固定資產(chǎn)明細(xì)帳進(jìn)行核對(duì)，看表、帳數(shù)是否一致，然后再判斷每一項(xiàng)固定資產(chǎn)是否屬于應(yīng)提折舊的范圍，其折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、月折舊率、月折舊額是否正確，如果發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)或差異，再與甲公司進(jìn)行溝通和核實(shí)，并對(duì)最終確認(rèn)為差錯(cuò)的折舊額進(jìn)行匯總。

　　理清思路后，小張很快進(jìn)入了角色，并初步發(fā)現(xiàn)了存在的兩大問題：一是固定資產(chǎn)明細(xì)帳和每月折舊明細(xì)匯總表上僅反映了每項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額，沒有反映累計(jì)折舊額和凈值；二是少數(shù)大型固定資產(chǎn)明細(xì)帳頁上反映的每月應(yīng)計(jì)提的折舊額小于每月折舊明細(xì)匯總表上實(shí)際計(jì)提的折舊。由于存在這兩大問題，一時(shí)無法判斷每月實(shí)際計(jì)提折舊額的正確性。老李了解這些情況后，憑其職業(yè)敏感很快就判斷出問題的癥結(jié)所在，并協(xié)助小張查明了上述兩大問題。一是由于固定資產(chǎn)明細(xì)帳和每月折舊明細(xì)匯總表僅反映了每項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額，沒有反映截止每月的累計(jì)折舊額和凈值，因此，不管從明細(xì)帳還是從匯總表上都無法發(fā)現(xiàn)已提足折舊的固定資產(chǎn)，從而造成對(duì)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提了折舊；二是由于甲公司對(duì)部分固定資產(chǎn)進(jìn)行了加速折舊，而這部分加速折舊的折舊額僅是在每月的固定資產(chǎn)折舊明細(xì)匯總表上進(jìn)行反映，從而造成每月折舊明細(xì)匯總表上部分固定資產(chǎn)實(shí)際計(jì)提的折舊大于明細(xì)帳頁上記載的每月應(yīng)計(jì)提的折舊額。但是，由于甲公司在具體執(zhí)行加速折舊政策時(shí)擴(kuò)大了加速折舊固定資產(chǎn)的范圍，將部分未經(jīng)批準(zhǔn)（報(bào)備）加速折舊的固定資產(chǎn)也一并加速折舊，從而多計(jì)提了折舊。上述兩大問題使得甲公司共多提折舊160多萬元。

　　累計(jì)折舊賬戶是固定資產(chǎn)賬戶的備抵調(diào)整賬戶，該賬戶只進(jìn)行總分類核算，對(duì)該賬戶進(jìn)行總分類核算的折舊額來源于對(duì)各固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算的結(jié)果，由此可見，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算的正確性是保證累計(jì)折舊核算正確的前提，所以，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)核算內(nèi)容成為檢查計(jì)提折舊正確性的必須程序。但是，由于一些稅務(wù)檢查人員認(rèn)為檢查折舊比較煩瑣或?qū)z查折舊的方式方法沒有很好掌握，從而使得對(duì)折舊的檢查成為薄弱環(huán)節(jié)。

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