企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)更正。
　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。
　　追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的具體應(yīng)用與追溯調(diào)整法相同。
　　對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法更正。前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。
　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。
　　【例】 20x9年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)20x8年公司漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用300 000元，所得稅申報(bào)表中也未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假定20x8年甲公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。
　　(1) 分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)
　　20x8年少計(jì)折舊費(fèi)用300 000元；多計(jì)所得稅費(fèi)用75 000元(300 000×25%)；多計(jì)凈利潤(rùn)225 000元；多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)75 000元(300 000×25%)；多提法定盈余公積和任意盈余公積22 500元(225 000×10%)和11 250元(225 000×5%)。
　　(2) 編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄
　　① 補(bǔ)提折舊
　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用           300 000
　　貸：累計(jì)折舊                               300 000
　?、?調(diào)整應(yīng)交所得稅
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅                  75 000
　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用          75 000
　?、?將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)                 225 000
　　貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)           225 000
　　④ 因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積
　　借：盈余公積——法定盈余公積                22 500
　　——任意盈余公積                11 250
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)                  33 750
　　(3) 財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述(財(cái)務(wù)報(bào)表略)
　　甲公司在列報(bào)20x9年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。
　　① 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：
　　調(diào)增累計(jì)折舊300 000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)75 000元；調(diào)減盈余公積33 750元；調(diào)減未分配利潤(rùn)191 250元。
　　② 利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：
　　調(diào)增管理費(fèi)用300 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用75 000元，調(diào)減凈利潤(rùn)225 000元。(需要對(duì)每股收益進(jìn)行披露的企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)調(diào)整基本每股收益和稀釋每股收益。)
　?、?所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：
　　調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額33 750元，未分配利潤(rùn)上年金額191 250元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額225 000元。
　?、?財(cái)務(wù)報(bào)表附注說明：
　　本年度發(fā)現(xiàn)20x8年漏記固定資產(chǎn)折舊300 000元，在編制20x9年和20x8年比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。更正后，調(diào)減20x8年凈利潤(rùn)225 000元，調(diào)增累計(jì)折舊300 000元。
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