非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。
　　1. 不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理
　　【例1】 甲公司以其持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額5 000 000元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為1 400 000元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒(méi)有公開(kāi)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為4 200 000元，累計(jì)已攤銷金額為600 000元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙公司沒(méi)有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營(yíng)業(yè)稅180 000元。乙公司將換入的對(duì)丙公司的投資仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營(yíng)業(yè)稅，假設(shè)除營(yíng)業(yè)稅外，整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
　　本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長(zhǎng)期股權(quán)投資交換無(wú)形資產(chǎn)。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值都無(wú)法可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定，不確認(rèn)損益。
　　甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)                                    3 600 000
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——丙公司股權(quán)投資                1 400 000
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司                                5 000 000
　　乙公司的賬務(wù)處理如下：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司                               3 600 000
　　累計(jì)攤銷                                               600 000
　　營(yíng)業(yè)外支出                                             180 000
　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)                                   4 200 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅                                 180 000
　　2. 涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理
　　發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)方和受到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)分別情況處理：
　　(1) 支付補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；不確認(rèn)損益。其計(jì)算公式為：
　　換入資產(chǎn)成本 = 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
　　(2) 收到補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；不確認(rèn)損益。其計(jì)算公式為：
　　換入資產(chǎn)成本 = 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
　　【例2】 甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià)3 500 000元，已計(jì)提折舊2 350 000元；乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值1 050 000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉(cāng)庫(kù)離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100 000元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉(cāng)庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉(cāng)庫(kù)支付營(yíng)業(yè)稅57 500元，尚未支付。假定除營(yíng)業(yè)稅外，交易中沒(méi)有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。
　　本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)100 000元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)100 000元÷換出資產(chǎn)賬面價(jià)值1 150 000元 = 8.7% < 25%，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)損益。
　　甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　借：固定資產(chǎn)清理                                          1 150 000
　　累計(jì)折舊                                              2 350 000
　　貸：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù)                                      3 500 000
　　借：固定資產(chǎn)清理                                             57 500
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅                                   57 500
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——xx公司                                1 050 000
　　銀行存款                                                 100 000
　　貸：固定資產(chǎn)清理                                            1 150 000
　　借：營(yíng)業(yè)外支出                                                57 500
　　貸：固定資產(chǎn)清理                                              57 500
　　乙公司的賬務(wù)處理如下：
　　借：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù)                                        1 150 000
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——xx公司                                  1 050 000
　　銀行存款                                                   100 000。
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