新一輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策解讀

　　2011年，財政部、海關總署、國家稅務總局印發(fā)《關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2011〕58號），明確了新一輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策：自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)的以《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)《財政部國家稅務總局海關總署關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2001〕202號）第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。

　　近日，國家稅務總局出臺了《關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第12號，以下簡稱《公告》）。為執(zhí)行好《公告》，貴州省國家稅務局制定下發(fā)了《貴州省國家稅務局關于執(zhí)行<關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關企業(yè)所得稅問題的公告>的通知》（黔國稅函〔2012〕82號），進一步明確了政策執(zhí)行過程中的操作性問題。

　　為貫徹執(zhí)行好新一輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)就相關政策及要求作如下解讀：

　　一、收入總額的計算口徑

　　上一輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的政策文件，即《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2001〕202號）規(guī)定：西部企業(yè)要享受低稅率優(yōu)惠，按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，必須具備前提條件，即以國家鼓勵類產業(yè)項目為主營業(yè)務，且主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上。但該文件并未明確收入總額具體范圍，而此次下發(fā)的《公告》對此進行了明確，即收入總額應為《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額，在此之前，各省市對該政策執(zhí)行中各有差異，而《公告》的出臺統(tǒng)一了政策的執(zhí)行口徑。

　　二、稅務機關的審核(備案)權限及流程

　　《公告》第二條規(guī)定：“企業(yè)應當在年度匯算清繳前向主管稅務機關提出書面申請并附送相關資料。*9年須報主管稅務機關審核確認，第二年及以后年度實行備案管理。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關可結合本地實際制定具體審核、備案管理辦法，并報國家稅務總局（所得稅司）備案。”

　　我省結合國稅系統(tǒng)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的具體情況，對西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的審核確認、備案管理工作有關事宜予以明確：

　?。ㄒ唬┪沂愊到y(tǒng)管轄的企業(yè)需享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應當在年度匯算清繳前向主管國稅機關提出書面申請。*9年提出享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策申請須由其主管國稅機關（縣及縣以上，下同）審核確認，第二年及以后年度由其主管國稅機關實行備案管理。對于2011年度已按西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠預繳企業(yè)所得稅且2012年需繼續(xù)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠減按15%稅率預繳的企業(yè)，主管國稅機關應在2012年5月31日前重新審核確認和備案。

　?。ǘ┢髽I(yè)向主管國稅機關申請享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠時，應當在政策規(guī)定的減免稅期限內，自行對照減免稅條件，如實填寫《西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核確認（備案）表》（見附件），報主管國稅機關審核確認或備案。企業(yè)未經審核確認或備案的，不得享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。經審核確認或備案的企業(yè)，享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應自發(fā)生變化之日起15個工作日內向主管國稅機關報告,并作相應的納稅申報調整。

　?。ㄈ┲鞴車悪C關的辦稅服務廳負責受理企業(yè)填報的《西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核確認（備案）表》，審核是否填寫完整，如存在缺項、漏項、鼓勵類產業(yè)項目主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入比例未達標、無法定代表人或企業(yè)負責人簽字、無企業(yè)公章等情況的，不予受理。

　　（四）主管國稅機關應在接收企業(yè)申請后7個工作日內，完成審核確認或備案工作，并在報送的《西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核確認（備案）表》上簽署是否予以確認或備案的意見，送達企業(yè)。并按規(guī)定錄入綜合征管系統(tǒng)。

　　三、鼓勵類產業(yè)鑒定機構級次

　　《公告》第二條第二款同時規(guī)定：“凡對企業(yè)主營業(yè)務是否屬于《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》難以界定的，稅務機關應要求企業(yè)提供省級（含副省級）政府有關行政主管部門或其授權的下一級行政主管部門出具的證明文件。”這點也較之前《國家稅務總局關于落實西部大開發(fā)有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)〔2002〕47號）的規(guī)定有所放寬。按照國稅發(fā)〔2002〕47號規(guī)定，稅務機關應當要求企業(yè)提供省級以上（含省級）有關行業(yè)主管部門出具的證明文件。對于企業(yè)而言，在下一級行政主管部門得到確認應該更為便捷。

　　四、新舊政策銜接操作性問題

　　鑒于《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》尚未頒布，《公告》明確，《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》公布前只要符合《產業(yè)結構調整指導目錄（2005年版）》、《產業(yè)結構調整指導目錄（2011年版）》、《外商投資產業(yè)指導目錄（2007年修訂）》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢產業(yè)目錄（2008年修訂）》范圍的，就可以享受15%的優(yōu)惠稅率，《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》公布后依然符合的就繼續(xù)享受，不符合的則按稅法規(guī)定的適用稅率重新計算申報。

　　同時，按照《公告》第四條的規(guī)定，2010年12月31日前新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，在申請享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠時，由于尚未取得收入（針對內資企業(yè)）或尚未進入獲利年度（針對外資企業(yè)）等原因，2010年12月31日前尚未按照國稅發(fā)〔2002〕47號第二條規(guī)定完成稅務機關審核確認手續(xù)的，可按照黔國稅函〔2012〕82號的規(guī)定，履行相關手續(xù)后享受原稅收優(yōu)惠。

　　五、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠和稅法規(guī)定的減免優(yōu)惠可以疊加享受

　　《公告》明確以《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）*9條及第二條的規(guī)定為依據(jù)，凡是符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件的企業(yè)，同時又符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠條件的，可以同時享受。在涉及定期減免稅的減半期內，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應納稅額減半征稅。例如，某企業(yè)正在享受2011年度享受西部大開發(fā)15%的優(yōu)惠稅率，同時還符合國家重點扶持的公共基礎設施項目的優(yōu)惠條件，并且處在第四至六年減半期間，這樣該企業(yè)可以就該項公共基礎設施項目所得享受在15%適用稅率計算應納稅額的基礎上，再減半征收的優(yōu)惠。這一規(guī)定，更好地體現(xiàn)了國家對西部大開發(fā)的支持，以及對相關企業(yè)的優(yōu)惠扶持力度。

　　六、優(yōu)惠區(qū)外的機構不適用西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠稅率

　　《公告》第六條明確了總分機構在享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠時的計算原則和計算方式。企業(yè)應當注意的是，無論是總機構還是二級分支機構，僅就設在優(yōu)惠地區(qū)的總機構和分支機構（不含優(yōu)惠地區(qū)外設立的二級分支機構在優(yōu)惠地區(qū)內設立的三級以下分支機構）的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時，以該企業(yè)設在優(yōu)惠地區(qū)的總機構和分支機構的主營業(yè)務是否符合《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》及其主營業(yè)務收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設在優(yōu)惠地區(qū)以外分支機構的因素。這里應注意，由于三級及以下分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額統(tǒng)一計入二級分支機構，所以不能單獨享受優(yōu)惠政策。具體的應納所得稅額的計算和繳納方式仍然按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）第十六條和《國家稅務總局關于跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函〔2009〕221號）第二條的規(guī)定執(zhí)行。

　　總機構和分支機構設在我省的企業(yè)，需享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的，由總機構統(tǒng)一向總機構主管國稅機關申請辦理有關審核確認或備案手續(xù)。總機構設在我省以外的企業(yè)，其設在我省的二級分支機構需享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的，應由二級分支機構向其主管國稅機關申請辦理有關審核確認或備案手續(xù)。該二級分支機構主管國稅機關應將二級分支機構享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠情況及時函告總機構所在地主管稅務機關。
 

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