增值稅費用化的理論基礎(chǔ)

　　17％÷（1+17％）=14.53％。

　　扣稅法和價外稅只不過是可供選擇的征稅技術(shù)，并不會使增值稅的本質(zhì)發(fā)生任何改變。增值稅仍然是企業(yè)創(chuàng)造的商品價值的一部分，而不可能是什么“代購代銷的貨物”。從會計的角度來看，增值稅是企業(yè)為了獲取收入而必須付出的資產(chǎn)，符合費用的定義，理應進入損益表。這一觀點成為增值稅費用化的理論基礎(chǔ)，稱之為 “費用說”。

　　“費用說”和“代理說”之爭看似簡單明了，實際上涉及到會計理論的底層問題?，F(xiàn)行增值稅會計處理在不少概念的使用上沒有遵循會計學的定義?！蛾P(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》所稱的“產(chǎn)品銷售收入”實際上是《增值稅暫行條例》中的計稅基礎(chǔ)“銷售額”——“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。”這種不加區(qū)別區(qū)地套用稅法概念的作法導致“成本”、“費用”、“收入”、“存貨” 等一系列基本會計概念發(fā)生了變形。起著類似于概念框架作用的《企業(yè)會計準則——基本準則》并不能有效地制止這種概念的濫用，因為它為收入所下的定義是：“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入。”這種循環(huán)解釋只限定了收入的外延，卻無法揭示收入的內(nèi)涵和本質(zhì)，因此算不上真正的定義。

　　所以這里不得不引述FASB《論財務會計概念》中的定義：收入是一定期間內(nèi)，某一個體在其持續(xù)經(jīng)營的主要業(yè)務中，因交付或生產(chǎn)了貨品、提供了勞務、或進行了其他活動，而獲取的或以其他方式增加的資產(chǎn)、或得到清償?shù)呢搨?。為了透析收入本質(zhì)，我們不妨把這個冗長的定義濃縮為：“收入是企業(yè)因提供貨物而獲得的資產(chǎn)。”由此可以看出，收入是貨物的“交換價格”，源于交易。交易的雙方是買主和賣主，稅務局不能作為“第三者”插足其間，因為它不是合同的簽約人。只有在收入確認之后，它才能夠登場——不過此時的企業(yè)已不是賣主，而是納稅人了。盡管從征稅技術(shù)上說，在獲取收入的同時，稅款也得以確認，但會計不能根據(jù)征稅技術(shù)來進行銷售業(yè)務處理。銷售收入和銷項稅在確認時間上雖是同步的，在邏輯上卻有先后之別。收入的實現(xiàn)是納稅義務成立的先決條件，而不是相反：沒有收入自然就沒有納稅義務，然而免除了納稅義務，并不會導致收入的消亡，只會增加銷售利潤。從經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)來看，總是先有收入后有稅金，二者是“母子關(guān)系”。

　　會計必須按照“兩筆業(yè)務觀”進行賬務處理：首先按交換價格確認銷售收入，然后再確認銷項稅?，F(xiàn)行規(guī)定采用的是“一筆業(yè)務觀”，銷售一旦成立，銷項稅便與銷售收入分道揚鑣了。這樣做不僅本身是違反邏輯的，而且與其它流轉(zhuǎn)稅的處理方法是相矛盾的：營業(yè)稅、消費稅同樣在收入確認的同時獲得確認，為什么卻采用“兩筆業(yè)務觀”，而不直接倒沖收入？也許有人會辯解道： “這是因為增值稅是價外稅，營業(yè)稅和消費稅是價內(nèi)稅。”那么何不在會計準則有關(guān)費用的定義中再添一條：“至于稅金支出是否列作費用，要依征稅技術(shù)而定。” 這樣倒能一勞永逸，免生爭端。

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