企業(yè)所得稅匯算清繳要注意的八個(gè)方面

　　在企業(yè)所得稅匯繳的過(guò)程當(dāng)中，要特別關(guān)注的是收入、成本、費(fèi)用以及資產(chǎn)損失等項(xiàng)目的歸集和核算，規(guī)范稅前扣除，調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目。總結(jié)近幾年來(lái)的企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該特別關(guān)注以下八個(gè)方面，盡量減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　*9，收入確認(rèn)調(diào)整。企業(yè)在匯算清繳時(shí)，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則確認(rèn)收入，對(duì)稅務(wù)與會(huì)計(jì)的差異應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該掌握哪些是不征稅收入，哪些是免稅收入，哪些是會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入而稅收要視同銷售收入行為。不征稅收入本身不構(gòu)成應(yīng)稅收入，而免稅收入本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入，是一種稅收優(yōu)惠。

　　例如，某企業(yè)2012年度取得一筆市財(cái)政局撥付的科研經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元，用于研究專項(xiàng)課題，2011年度發(fā)生專項(xiàng)課題研究費(fèi)35萬(wàn)元。該企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部門(mén)對(duì)此項(xiàng)資金的具體管理要求，并對(duì)該項(xiàng)資金的使用單獨(dú)核算。則該企業(yè)取得的100萬(wàn)元財(cái)政撥款符合不征稅收入的規(guī)定，調(diào)減收入100萬(wàn)元，同時(shí)其對(duì)應(yīng)的專項(xiàng)支出35萬(wàn)元不得稅前扣除，調(diào)增金額35萬(wàn)元。

　　第二，成本費(fèi)用稅金扣除調(diào)整。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則扣除，即屬于當(dāng)期的成本費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，均作為當(dāng)期的成本費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期支付，均不作為當(dāng)期成本費(fèi)用。在管理費(fèi)用方面，要重點(diǎn)關(guān)注開(kāi)辦費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等稅法有專門(mén)的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和范圍的費(fèi)用。

　　例如，某企業(yè)2012年度實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬(wàn)元，將自產(chǎn)貨物用于市場(chǎng)推廣80萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)應(yīng)為5080萬(wàn)元（5000+80），按銷售收入5‰計(jì)算，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除額為25.4萬(wàn)元（5080×5‰）；按業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%扣除限額計(jì)算，扣除額為30萬(wàn)元（50×60%），應(yīng)納稅所得調(diào)增額為24.6萬(wàn)元（50-25.4）。

　　在銷售費(fèi)用方面，企業(yè)應(yīng)注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和傭金手續(xù)費(fèi)。對(duì)于稅金，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除增值稅和企業(yè)所得稅以外的稅金，可以在稅款所屬期年度內(nèi)稅前扣除。需要注意的是，查補(bǔ)的稅金也可以在所屬年度稅前扣除，但企業(yè)代***代繳的稅金不可以扣除。

　　第三，資產(chǎn)損失扣除調(diào)整。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。資產(chǎn)損失稅前扣除分為實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失兩類，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。還要注意，企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種形式，清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)；專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

　　例如，某企業(yè)2012年發(fā)生70萬(wàn)元的資產(chǎn)損失（屬于實(shí)際資產(chǎn)損失），企業(yè)自行在稅前扣除，但由于操作人員失誤，未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。如果企業(yè)在2013年所得稅匯繳結(jié)束時(shí)仍未申報(bào)損失扣除，則該筆資產(chǎn)損失在2013年匯繳時(shí)不能扣除，要作納稅調(diào)增處理。

　　第四，營(yíng)業(yè)外支出調(diào)整。營(yíng)業(yè)外支出主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失、罰款支出等。企業(yè)違反法律法規(guī)的行政性罰款支出不得稅前扣除，一般公益性捐贈(zèng)支出在企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%之內(nèi)限額扣除。

　　例如，2012年11月，某公司將50臺(tái)電腦通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃鞴懿块T(mén)捐贈(zèng)給學(xué)校用于農(nóng)村義務(wù)教育，電腦售價(jià)為每臺(tái)3400元，該公司2012年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元（假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。那么，該公司實(shí)際捐贈(zèng)額為17萬(wàn)元（50×0.34），當(dāng)年捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除的限額為12萬(wàn)元（100×12%），應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額5萬(wàn)元（17-12）。

　　第五，各項(xiàng)準(zhǔn)備金調(diào)整?，F(xiàn)行稅法只對(duì)金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券行業(yè)的企業(yè)以及中小信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)等允許按稅法規(guī)定稅前扣除計(jì)提的準(zhǔn)備金，其他企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，均不得在計(jì)提時(shí)稅前扣除，否則要進(jìn)行調(diào)整。

　　例如，某金融企業(yè)2012年提取各項(xiàng)準(zhǔn)備金125萬(wàn)元，其中涉農(nóng)貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金100萬(wàn)元，其他準(zhǔn)備金25萬(wàn)元，且全部在稅前扣除。2012年度發(fā)生涉農(nóng)貸款關(guān)注類金額為500萬(wàn)元，次級(jí)類200萬(wàn)元，可疑類60萬(wàn)元，損失類10萬(wàn)元。按照規(guī)定，2013年12月31日前，金融企業(yè)對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：關(guān)注類貸款計(jì)提比例為2%；次級(jí)類貸款計(jì)提比例為25%；可疑類貸款計(jì)提比例為50%；損失類貸款計(jì)提比例為100%.那么，該企業(yè)涉農(nóng)貸款計(jì)提貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金為關(guān)注類10萬(wàn)元（500×2%），次級(jí)類50萬(wàn)元（200×25%），可疑類30萬(wàn)元（60×50%），損失類10萬(wàn)元（10×100%），合計(jì)100萬(wàn)元（10+50+30+10）可在稅前扣除，該企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25萬(wàn)元。

　　第六，資產(chǎn)調(diào)整。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。如果資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)賬面價(jià)值核算差異明顯，企業(yè)需要特別關(guān)注。另外，如果存在固定資產(chǎn)加速折舊和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，還涉及稅收優(yōu)惠問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)按優(yōu)惠政策的規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

　　第七，境外所得稅收抵免調(diào)整。根據(jù)稅法規(guī)定，居民企業(yè)來(lái)源于境外的所得，允許限額抵免境外征收的所得稅；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額抵補(bǔ)。此外，居民企業(yè)從其直接或者間接控制20%股份的外國(guó)企業(yè)分得的投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)實(shí)行間接抵免。對(duì)于企業(yè)從境外取得所得，因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除該所得來(lái)源國(guó)的實(shí)際有效稅率低于我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率50%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額。

　　第八，企業(yè)重組調(diào)整。企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式的改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并或者分立等。企業(yè)年度中發(fā)生上述重組行為的，有兩種不同的稅務(wù)處理方式，即一般性稅務(wù)處理以及特殊性稅務(wù)處理。對(duì)于一般性稅務(wù)處理方式，稅法要求在重組當(dāng)期確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或者損失；而特殊性稅務(wù)處理方式，不需要將資產(chǎn)隱含的增值或者損失在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)實(shí)現(xiàn)，暫時(shí)不確認(rèn)所得或者損失。但特殊性稅務(wù)處理需要符合一定的條件下，而且應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

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