公司以前年度持續(xù)盈利，本年發(fā)生虧損。這里涉及到如何彌補(bǔ)虧損以及如何安排彌補(bǔ)虧損的順序。
1.會(huì)計(jì)虧損彌補(bǔ)的相關(guān)方法。公司法與企業(yè)財(cái)務(wù)通則用盈余公積補(bǔ)虧的規(guī)定相同，但在用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的規(guī)定上出現(xiàn)分歧。
《公司法》第167條第二款規(guī)定公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。筆者認(rèn)為，這里的“當(dāng)年利潤(rùn)”指“凈利潤(rùn)”，而非稅前利潤(rùn)?！豆痉ā酚?ldquo;當(dāng)年利潤(rùn)”這一表述不夠準(zhǔn)確?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》第49條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生年度經(jīng)營(yíng)虧損，依照稅法的規(guī)定彌補(bǔ)。
稅法規(guī)定年限內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，用以后年度的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。這一規(guī)定存在將會(huì)計(jì)虧損與納稅虧損混淆的問(wèn)題。企業(yè)財(cái)務(wù)通則界定的是會(huì)計(jì)虧損，所得稅法界定的是納稅虧損。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法在對(duì)收入、費(fèi)用、利得、損失的確認(rèn)與計(jì)量上存在差異。
一是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法在確認(rèn)收入、費(fèi)用、利得、損失的口徑上不同；
二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法在確認(rèn)本期收入、費(fèi)用、利得、損失的時(shí)間不同。
因此，會(huì)計(jì)虧損彌補(bǔ)不能沿用所得稅法界定的納稅虧損彌補(bǔ)規(guī)定。財(cái)務(wù)通則規(guī)定用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)會(huì)計(jì)虧損存在缺陷，在這一點(diǎn)上，公司法規(guī)定用凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損是科學(xué)的。
公司法和財(cái)務(wù)通則都未涉及公司以前年度盈利留存的未分配利潤(rùn)能否彌補(bǔ)虧損。從會(huì)計(jì)原理看，年終將經(jīng)營(yíng)虧損由“本年利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”時(shí)，即自動(dòng)實(shí)現(xiàn)補(bǔ)虧。
公司法明確規(guī)定資本公積不得用于彌補(bǔ)公司的虧損，而企業(yè)財(cái)務(wù)通則卻沒(méi)有明確做出相關(guān)規(guī)定?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則解讀》將會(huì)計(jì)虧損按形成的原因，分為經(jīng)營(yíng)性虧損和政策性虧損。對(duì)于國(guó)有企業(yè)發(fā)生的重大政策性虧損，經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)，可用資本公積金彌補(bǔ)。
2.會(huì)計(jì)虧損彌補(bǔ)的順序。《公司法》與《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定的會(huì)計(jì)虧損彌補(bǔ)順序恰好相反。這就存在一個(gè)問(wèn)題，公司虧損彌補(bǔ)順序按什么原則排列。
筆者認(rèn)為“無(wú)盈利不分配”原則既是各國(guó)公司法的一項(xiàng)基本原則，同時(shí)也是確定公司虧損彌補(bǔ)順序的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)此原則，公司虧損彌補(bǔ)應(yīng)根據(jù)年初累計(jì)的未分配利潤(rùn)、以后年度凈利潤(rùn)、任意盈余公積、法定盈余公積、資本公積順序進(jìn)行。公司虧損的彌補(bǔ)方案由董事會(huì)提出，股東會(huì)批準(zhǔn)。
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