會(huì)計(jì)報(bào)表分析一般包括靜態(tài)的結(jié)構(gòu)百分比分析、動(dòng)態(tài)的變動(dòng)趨勢(shì)分析以及財(cái)務(wù)比率分析等內(nèi)容，現(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容可以概括為以下幾個(gè)方面：
(1)結(jié)構(gòu)百分比分析
企業(yè)當(dāng)期取得的現(xiàn)金來(lái)自哪些方面，用往哪些方面，其現(xiàn)金余額是如何構(gòu)成的，各占總量的百分?jǐn)?shù)為多少，這就是現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)百分比分析。通過(guò)現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)百分比分析，報(bào)表使用者可以進(jìn)一步了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的形成過(guò)程、變動(dòng)過(guò)程及其變動(dòng)原因。
現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出及其凈額的報(bào)表，它主要回答企業(yè)本期現(xiàn)金來(lái)自何處、用于何處、余額結(jié)構(gòu)如何?，F(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析，就是在現(xiàn)金表有關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確現(xiàn)金收入、支出和結(jié)余的構(gòu)成?，F(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析可以分為現(xiàn)金收入結(jié)構(gòu)、支出結(jié)構(gòu)和結(jié)余結(jié)構(gòu)分析三個(gè)方面。
①收入結(jié)構(gòu)分析?，F(xiàn)金收入構(gòu)成是反映企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金收入、如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收入、投資活動(dòng)現(xiàn)金收入、籌資活動(dòng)現(xiàn)金收入等在全部現(xiàn)金收入中的比重以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金收入中具體項(xiàng)目的構(gòu)成情況，明確現(xiàn)金究竟來(lái)自何方，要增加現(xiàn)金收入主要依靠什么。
②支出結(jié)構(gòu)分析?，F(xiàn)金支出結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的各項(xiàng)現(xiàn)金支出占企業(yè)當(dāng)期全部現(xiàn)金支出的百分比，它具體反映企業(yè)的現(xiàn)金用在哪些方面。
③余額結(jié)構(gòu)分析。現(xiàn)金余額結(jié)構(gòu)分析是指企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，其現(xiàn)金的收支凈額占全部現(xiàn)金余額的百分比，它反映企業(yè)的現(xiàn)金爺額是如何構(gòu)成的。
(2)變動(dòng)趨勢(shì)分析
企業(yè)的現(xiàn)金收入、支出以及結(jié)余發(fā)生了怎樣的變動(dòng)，其變動(dòng)趨勢(shì)如何，這種趨勢(shì)對(duì)企業(yè)有利還是不利，這就是現(xiàn)金流量的趨勢(shì)分析?，F(xiàn)金流量的趨勢(shì)分析可以幫助報(bào)表使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢(shì)，了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因，在此基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況，從而為決策提供依據(jù)。
變動(dòng)趨勢(shì)分析法是通過(guò)觀察連續(xù)數(shù)期的會(huì)計(jì)報(bào)表，比較各期的有關(guān)項(xiàng)目金額，分析某些指標(biāo)的增減變動(dòng)情況，并在此基礎(chǔ)上判斷其變化趨勢(shì)，從而對(duì)未來(lái)可能出現(xiàn)的結(jié)果作出預(yù)測(cè)的一種分析方法。運(yùn)用趨勢(shì)分析法，報(bào)表使用者可以了解有關(guān)項(xiàng)目變動(dòng)的基本趨勢(shì)，判斷這種變動(dòng)是有利還是不利，并對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展作出預(yù)測(cè)。
變動(dòng)趨勢(shì)分析通常采用編制歷年會(huì)計(jì)報(bào)表方法，將連續(xù)多年的報(bào)表，至少是最近2、3年甚至5-10年的會(huì)計(jì)報(bào)表并列在一起加以分析、以觀察變化趨勢(shì)。觀察連續(xù)數(shù)期的會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣分析比單看一個(gè)報(bào)告期的會(huì)計(jì)報(bào)表，能了解更多的情況和信息，有利于分析變化的趨勢(shì)。
(3)財(cái)務(wù)比率分析
財(cái)務(wù)比率是將報(bào)表中具備相互關(guān)系的項(xiàng)目相比較，計(jì)算出一系列能反映企業(yè)盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、投資能力、現(xiàn)金支付能力等財(cái)務(wù)比率?，F(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)比率分析，又可分為償債能力和支付能力比率分析。
①償債能力分析。運(yùn)用現(xiàn)金流量表分析企業(yè)的償債能力，可以從如下方面進(jìn)行：
A.現(xiàn)金比率：所謂現(xiàn)金比率就是指企業(yè)的現(xiàn)金與流動(dòng)負(fù)債的比例，用公式表示為：
現(xiàn)金比率=現(xiàn)金余額/流動(dòng)負(fù)債
其中，現(xiàn)金余額是指會(huì)計(jì)期末企業(yè)擁有的現(xiàn)金的數(shù)餓，它可以通過(guò)現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及其等價(jià)物的期末余額”項(xiàng)目查到;流動(dòng)負(fù)債是指會(huì)計(jì)期末企業(yè)擁有的各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的總額，它可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表中“流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目的期末數(shù)來(lái)查到。
例：某企業(yè)2000年末流動(dòng)負(fù)債為1000萬(wàn)，現(xiàn)金余額為200萬(wàn)，則現(xiàn)金比率為：現(xiàn)金比率=200/1000=0.20
現(xiàn)金比率是衡量企業(yè)短期償債能力的一個(gè)重要指標(biāo)，計(jì)算現(xiàn)金比率對(duì)于分析企業(yè)的短期償債能力具有十分重要的意義。因?yàn)榱鲃?dòng)負(fù)債不同于長(zhǎng)期負(fù)債。長(zhǎng)期負(fù)債起碼也得一年后償還，企業(yè)有較充裕的時(shí)間籌集資金，以還本付息;而流動(dòng)負(fù)債期限很短(不超過(guò)一年)，很快就需要用現(xiàn)金來(lái)償還。如果企業(yè)手中沒(méi)有一定現(xiàn)金儲(chǔ)備，等到債務(wù)到期時(shí)，臨時(shí)籌資去償還債務(wù)，就容易出問(wèn)題。
對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金比率總是越高越好?，F(xiàn)金比率越高，說(shuō)明企業(yè)的短期能力越強(qiáng)，現(xiàn)金比率越低，企業(yè)的短期償債能力越弱。如果現(xiàn)金比率達(dá)到1，即現(xiàn)金余額等于或大于流動(dòng)負(fù)債總額，那就是說(shuō)，企業(yè)即使不動(dòng)用其他資產(chǎn)，如存貨、應(yīng)收帳款等，光靠手中的現(xiàn)金足以償還流動(dòng)負(fù)債。對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，這是最安全的。
而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金比率并不是越高越好。因?yàn)橘Y產(chǎn)的流動(dòng)性(即其變現(xiàn)能力)和其盈利能力成反比，流動(dòng)性越差的盈利能力越強(qiáng)，而流動(dòng)性越好的其盈利能力越弱。在企業(yè)的所有資產(chǎn)中，現(xiàn)金是流動(dòng)性*4的資產(chǎn)，同時(shí)也是盈利能力最低的資產(chǎn)。保持過(guò)高的現(xiàn)金比率，就會(huì)使資產(chǎn)過(guò)多的停留在盈利能力最低的現(xiàn)金上，雖然提高了企業(yè)的償債能力，但降低了企業(yè)的獲利能力。因此對(duì)企業(yè)來(lái)講，不應(yīng)該保持太高的現(xiàn)金比率。分析該比率可以結(jié)合流動(dòng)比率和速動(dòng)比率一并進(jìn)行分析。
B.經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金比率(短期債務(wù))。該比率是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的年敬現(xiàn)金流量與流動(dòng)負(fù)債的比率，可以利用該比率反映企業(yè)獲得現(xiàn)金償還短期債務(wù)的能力。計(jì)算公式為：
經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金比率(短期債務(wù))=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量/流動(dòng)負(fù)債
企業(yè)為了償還即將到期的流動(dòng)負(fù)債，固然可以通過(guò)出售投資，長(zhǎng)期資產(chǎn)等投資活動(dòng)現(xiàn)金流入，以及籌借現(xiàn)金來(lái)進(jìn)行，但最安全而且規(guī)范的方法，仍然是利用企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得現(xiàn)金凈流入，該比率越大，企業(yè)的短期償債能力越強(qiáng)。
C.經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金比率(全部債務(wù))。該比率是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量與全部債務(wù)的比率，使用該比率，可以反映該企業(yè)年度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)敻度總鶆?wù)的能力，因此也是一個(gè)較綜合反映企業(yè)償債能力的比率。計(jì)算公式如下：
經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金比率(全部債務(wù))=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量/負(fù)債總額
例：某公司98年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量為1000萬(wàn)，年末流動(dòng)負(fù)債為500萬(wàn)，長(zhǎng)期負(fù)債為1500萬(wàn)，則：
經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金比率(全部債務(wù))=1000/(500+1500)=0.5
經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金比率(短期債務(wù))=1000/500=2
該比率越大，企業(yè)承擔(dān)債務(wù)的能力越強(qiáng)。
②支付能力分析。支付能力是指企業(yè)除了用現(xiàn)金償還債務(wù)外，用現(xiàn)金來(lái)支付其它各項(xiàng)開(kāi)支，如購(gòu)買(mǎi)原材料、包裝物、低值易耗品和商品等貨物的支出，支付職工工資的支出，支付稅金的支出，支付各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出，支付對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資的支出，支付投資者股利的支出等等的能力。
通常對(duì)企業(yè)支付能力的分析，可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行。
A.普通股每股凈現(xiàn)金流量。該指標(biāo)是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與流通在外普通股股數(shù)之比。用來(lái)反映企業(yè)支付股利和資本支出的能力。計(jì)算公式如下：
普通股每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量/流通在外普通股股數(shù)
一般來(lái)說(shuō)，該值越大，企業(yè)支付股利的能力及資本支出能力越強(qiáng)。
B.支付現(xiàn)金股利的凈現(xiàn)金流量。該比率是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量與現(xiàn)金股利的比率，用來(lái)反映企業(yè)年度內(nèi)使用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量支付現(xiàn)金股利的能力。計(jì)算公式為：
支付現(xiàn)金股利的經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流量=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量/現(xiàn)金股利
該比率越大，則企業(yè)支付現(xiàn)金股利的能力越強(qiáng)。
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