在連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表的情況下，本期合并利潤分配表中期初未分配利潤就是上期合并利潤分配表中的未分配利潤。同時，本期編制合并會計(jì)報(bào)表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個別會計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，因此，合計(jì)得出的期初未分配利潤與上一會計(jì)期間合并會計(jì)報(bào)表的未分配利潤數(shù)額之間就有可能存在差額。
在本期僅有內(nèi)部交易存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷這一因素的情況下合計(jì)得出的期初未分配利潤的數(shù)額與上期合并未分配利潤的數(shù)額之間的差額就是上期抵銷的內(nèi)部存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額。為了使合并利潤分配表中未分配利潤的本期期初數(shù)額與上期期末數(shù)額一致，就必須將上期抵銷的內(nèi)部交易存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤數(shù)。
本小節(jié)通過例題來詳細(xì)說明在連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表時，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理。
例3、假設(shè)本期母公司期初存貨中有1000元是上期從子公司購入的，該項(xiàng)存貨子公司的銷售成本為800元，賬面價(jià)值900元，母公司在上期期末已對此項(xiàng)存貨計(jì)提了100元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)本年度沒有發(fā)生內(nèi)部存貨購銷業(yè)務(wù)。抵銷分錄如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  100
貸：期初未分配利潤  100
對于本期內(nèi)部交易存貨在個別會計(jì)報(bào)表中因存貨的出售或可變現(xiàn)凈值的回升而沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額，也應(yīng)該按照不同的情況進(jìn)行處理。
(一)本期購買方計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
例4、假設(shè)上期母公司從子公司購入的商品的銷售價(jià)格為1000元，銷售成本為800元，本期仍未實(shí)現(xiàn)對外銷售而全部形成存貨。期末該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值與上期相同，均為900元，編制合并會計(jì)報(bào)表時，抵銷分錄如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  100
貸：期初未分配利潤  100
本期母公司應(yīng)對該項(xiàng)存貨計(jì)提100元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由于個別會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額100元，因而母公司本期不再計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，編制合并會計(jì)報(bào)表時只抵銷上期管理費(fèi)用對期初未分配利潤的影響金額即可。
(二)本期購買方補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
例5、若例4變?yōu)楸酒谄谀┰擁?xiàng)存貨可變現(xiàn)凈值降為850元，則母公司本期補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備就變?yōu)?0元，編制合并會計(jì)報(bào)表時，抵銷分錄如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  100
貸：期初未分配利潤  100
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  50
貸：管理費(fèi)用  50
再假設(shè)存貨的可變現(xiàn)凈值降為750元，母公司補(bǔ)提150元(1000連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表時，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理
在連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表的情況下，本期合并利潤分配表中期初未分配利潤就是上期合并利潤分配表中的未分配利潤。同時，本期編制合并會計(jì)報(bào)表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個別會計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，因此，合計(jì)得出的期初未分配利潤與上一會計(jì)期間合并會計(jì)報(bào)表的未分配利潤數(shù)額之間就有可能存在差額。在本期僅有內(nèi)部交易存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷這一因素的情況下合計(jì)得出的期初未分配利潤的數(shù)額與上期合并未分配利潤的數(shù)額之間的差額就是上期抵銷的內(nèi)部存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額。為了使合并利潤分配表中未分配利潤的本期期初數(shù)額與上期期末數(shù)額一致，就必須將上期抵銷的內(nèi)部交易存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤數(shù)。
本小節(jié)通過例題來詳細(xì)說明在連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表時，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理。
例3、假設(shè)本期母公司期初存貨中有1000元是上期從子公司購入的，該項(xiàng)存貨子公司的銷售成本為800元，賬面價(jià)值900元，母公司在上期期末已對此項(xiàng)存貨計(jì)提了100元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)本年度沒有發(fā)生內(nèi)部存貨購銷業(yè)務(wù)。抵銷分錄如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  100
貸：期初未分配利潤  100
對于本期內(nèi)部交易存貨在個別會計(jì)報(bào)表中因存貨的出售或可變現(xiàn)凈值的回升而沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額，也應(yīng)該按照不同的情況進(jìn)行處理。
(一)本期購買方計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
例4、假設(shè)上期母公司從子公司購入的商品的銷售價(jià)格為1000元，銷售成本為800元，本期仍未實(shí)現(xiàn)對外銷售而全部形成存貨。期末該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值與上期相同，均為900元，編制合并會計(jì)報(bào)表時，抵銷分錄如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  100
貸：期初未分配利潤  100
本期母公司應(yīng)對該項(xiàng)存貨計(jì)提100元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由于個別會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額100元，因而母公司本期不再計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，編制合并會計(jì)報(bào)表時只抵銷上期管理費(fèi)用對期初未分配利潤的影響金額即可。
(二)本期購買方補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
例5、若例4變?yōu)楸酒谄谀┰擁?xiàng)存貨可變現(xiàn)凈值降為850元，則母公司本期補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備就變?yōu)?0元，編制合并會計(jì)報(bào)表時，抵銷分錄如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  100
貸：期初未分配利潤  100
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  50
貸：管理費(fèi)用  50
再假設(shè)存貨的可變現(xiàn)凈值降為750元，母公司補(bǔ)提150元(1000元-750元-100元)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，考慮到該項(xiàng)存貨的實(shí)際成本為800元，則從企業(yè)整體角度考慮，本會計(jì)年度應(yīng)計(jì)提50元的跌價(jià)準(zhǔn)備。編制合并會計(jì)報(bào)表時，抵銷分錄如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  100
貸：期初未分配利潤  100
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  100
貸：管理費(fèi)用100。元-750元-100元)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，考慮到該項(xiàng)存貨的實(shí)際成本為800元，則從企業(yè)整體角度考慮，本會計(jì)年度應(yīng)計(jì)提50元的跌價(jià)準(zhǔn)備。編制合并會計(jì)報(bào)表時，抵銷分錄如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  100
貸：期初未分配利潤  100
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  100
貸：管理費(fèi)用  100。
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