從以上案例可以看出，目前準則中對合并資產(chǎn)負債表上的歸屬于母公司的商譽進行減值測試具有一定的簡化性，當商譽減值時可以直接計算出商譽總體的減值金額，一定程度上可以提高效率，然而它亦存在以下不足：
1.忽視與商譽相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與其可收回金額的不對稱。在目前方法的*9個步驟中，將不包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合與其可收回金額進行比較，本身不配比、不對稱。因為商譽的不可辨認性，它必須結合與它相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合才能發(fā)揮正效應。
同樣，與商譽有關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是在企業(yè)合并中因商譽存在而從合并協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，當計算該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額時，無法去除商譽對它的影響。即不包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與包含全部商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額顯然是不匹配的、不對稱的。這導致理論上這種測試方法存在邏輯矛盾。如案例中所示，資產(chǎn)組的賬面價值不包含商譽，為2700萬元，但是在確定其可收回金額2000萬元、2800萬元、3800萬元時，無論采用什么方法都考慮了商譽對它的影響。
2.當商譽未減值時，測試效率較低。在案例的假設3中，商譽未減值，然而根據(jù)準則中的方法我們仍要進行*9步和第二步，首先比較不包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值與其可收回金額，因為不含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值2700萬元小于包含全部商譽的可收回金額3800萬元，所以進入第二步，包含全部商譽的資產(chǎn)組的賬面價值再與其可收回金額進行比較，因為3700萬元小于3800萬元，所以推斷出商譽未減值。在此種情況下，使測試效率降低。
3.未考慮100%控股與非100%控股情況。目前的方法未考慮母公司為100%控股的情況，若為100%控股，則目前的方法將增加工作量。將以上案例改為100%控股，假定甲公司在20×9年以4000萬元購入乙公司100%股權，則在合并資產(chǎn)負債表中，商譽將為1000萬元，無少數(shù)股東權益，其他條件不變。在*9種假設下沒有影響，商譽全部減值，其他資產(chǎn)減值700萬元。但在第二種和第三種假設下，我們仍要先進行*9步驟，計算不包含商譽的資產(chǎn)組或組合的賬面價值與其進行比較，然后進入第二步，再判斷母公司應分攤的商譽減值金額，很顯然是沒有必要的。
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