我國的企業(yè)合并準(zhǔn)則，根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同多方最終控制，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩大類。
我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，而非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法。購買法和權(quán)益結(jié)合法并存的二元格局是我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則趨同的基礎(chǔ)上，充分考慮我國現(xiàn)狀的情況下所做出的*3選擇，但在實(shí)務(wù)操作中仍然存一些問題。
1.個(gè)別企業(yè)可能利用權(quán)益結(jié)合法來操縱當(dāng)期利潤，這是因?yàn)闄?quán)益結(jié)合法下，合并利潤表的利潤不僅包括被合并企業(yè)在合并日后實(shí)現(xiàn)的利潤，還包括被合并企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的利潤。所以，只要企業(yè)合并不是發(fā)生在期初，并且被合并企業(yè)在合并日前又存在利潤，那么個(gè)別企業(yè)很可能趁機(jī)將被合并企業(yè)利潤納入市公司的報(bào)表中，進(jìn)行期末利潤的粉飾。在權(quán)益結(jié)合法下，按照被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬，由于資產(chǎn)的公允價(jià)值一般大于賬面價(jià)值，因從而導(dǎo)致較低的折舊基礎(chǔ)，并且無需計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備，這將為企業(yè)帶來較高的收益。如果在合并日后，合并企業(yè)按公允價(jià)值出售按賬面價(jià)值計(jì)提的資產(chǎn)，就會(huì)取得一筆及時(shí)的收益，達(dá)到迅速增加利潤，推高企業(yè)凈利潤的目的。
2.購買法下公允價(jià)值難以確定。部分企業(yè)采用購買法進(jìn)行企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，但其運(yùn)用建立在有完善的市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制以及公允價(jià)值可以獲得的基礎(chǔ)上。目前我國的資本市場(chǎng)并不成熟，各類要素市場(chǎng)的運(yùn)作還不夠正規(guī)，而且存在大量非流通股，因而很難確定資產(chǎn)的公允價(jià)值。由于公允價(jià)值的不公允，無法客觀反映支付對(duì)價(jià)資產(chǎn)的價(jià)值，而在購買法下，支付對(duì)價(jià)資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，部分購買方企業(yè)很可能借此機(jī)會(huì)調(diào)整資產(chǎn)的公允價(jià)值，達(dá)到提升利潤的目的，這就是所謂的借合并之名調(diào)節(jié)利潤之實(shí)。
3.同一控制下企業(yè)合并范圍界定不清。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定中有比較基本的概念來對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行界定，而對(duì)于某些具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)卻沒有明確的規(guī)定。當(dāng)出現(xiàn)某些特殊情況時(shí)，這就可能給企業(yè)帶來自主選擇合并方法的空間，從而達(dá)不到準(zhǔn)則規(guī)范的預(yù)期效果。僅僅根據(jù)現(xiàn)有準(zhǔn)則中實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，來判斷企業(yè)合并是否在同一控制之下，顯然還不夠有力，企業(yè)一旦對(duì)合并關(guān)系做出錯(cuò)誤的判斷，最后導(dǎo)致的結(jié)果只能是合并會(huì)計(jì)方法的錯(cuò)誤使用。
為解決這些問題，對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，在披露被合并企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，針對(duì)差額過大的項(xiàng)目，要特別說明引起價(jià)值發(fā)生巨大變化的原因，例如市場(chǎng)環(huán)境的變化、通貨膨脹、匯率的變動(dòng)等，要說明價(jià)值發(fā)生變動(dòng)是否具有客觀性、合理性和公允性。合并企業(yè)應(yīng)在報(bào)表中披露已處置的資產(chǎn)、負(fù)債對(duì)存續(xù)企業(yè)利潤的影響，以及在不考慮此影響數(shù)時(shí)的企業(yè)利潤、每股收益和凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)也要披露準(zhǔn)備處置的資產(chǎn)、負(fù)債對(duì)企業(yè)未來損益造成的影響，避免企業(yè)利用合并會(huì)計(jì)處理方法來操縱利潤。
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