違約金是指一方當(dāng)事人由于過錯(cuò)不履行或不完全履行合同,應(yīng)當(dāng)依照合同的約定或由法律的規(guī)定,支付給另一方一定數(shù)量的貨幣,強(qiáng)調(diào)的是沒有給對方造成直接損失。
賠償金是指合同當(dāng)事人一方違反合同約定,而給對方造成損失的,應(yīng)給予一定數(shù)量貨幣進(jìn)行賠償,強(qiáng)調(diào)的是已經(jīng)給對方造成直接損失。
無論違約金還是賠償金,都屬于增值稅和營業(yè)稅列舉的價(jià)外費(fèi)用,都應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅或營業(yè)稅。
但是,如果沒有實(shí)際履行的合同,違約金或賠償金沒有對應(yīng)的正常價(jià)款作為載體,是否應(yīng)當(dāng)計(jì)算增值稅或營業(yè)稅呢?
已經(jīng)默示廢止的《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)計(jì)勞務(wù)營業(yè)稅納稅人及納稅地點(diǎn)問題的批復(fù)》(國稅函〔2010〕42 號)指出:“只簽訂勞務(wù)合同、未提供設(shè)計(jì)勞務(wù)并收取價(jià)款的單位和個(gè)人,不能作為營業(yè)稅納稅義務(wù)人。”
已經(jīng)全文廢止的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕133號)曾經(jīng)規(guī)定:
“試點(diǎn)航空企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入,不屬于增值稅應(yīng)稅收入,不征收增值稅。”
現(xiàn)行有效的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2013〕121號)規(guī)定:“航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入,按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。”
前兩個(gè)文件強(qiáng)調(diào)價(jià)外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)存在實(shí)際銷售貨物或提供勞務(wù)作為載體,但*7的文件不再強(qiáng)調(diào),只要是銷售方向購買方收取的違約金和賠償金,不論合同是否實(shí)際履行,不論是否實(shí)際銷售貨物或提供勞務(wù),都應(yīng)當(dāng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算增值稅或營業(yè)稅。
以上針對的都是購買方違約,銷售方從購買方取得的違約金和賠償金。反過來,銷售方違約,購買方從銷售方收取的違約金和賠償金,是否作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算增值稅和營業(yè)稅呢?
《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定:“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”,從來沒有文件規(guī)定購買方向銷售方收取價(jià)外費(fèi)用的稅收待遇,按照稅收法定原則,無須計(jì)算增值稅或營業(yè)稅。
結(jié)合增值稅和企業(yè)所得稅的數(shù)據(jù)比對,建議按照以下原則進(jìn)行會計(jì)處理:
*9,銷售方向購買方實(shí)際收取違約金和賠償金,由于應(yīng)當(dāng)計(jì)算增值稅或營業(yè)稅,無論是否實(shí)際銷售貨物或提供勞務(wù),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入,與流轉(zhuǎn)稅申報(bào)表中應(yīng)稅收入保持一致;
第二,購買方向銷售方實(shí)際收取的違約金和賠償金,由于無須計(jì)算增值稅或營業(yè)稅,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。
此外,面對企業(yè)員工的罰款,應(yīng)當(dāng)按照以下情形分別處理:
*9,企業(yè)員工在法定工作時(shí)間內(nèi)或依法簽訂的勞動(dòng)合同約定的工作時(shí)間內(nèi),由于本人原因造成未提供正常勞動(dòng)的(如事假等),應(yīng)當(dāng)直接沖減應(yīng)付工資,間接減少計(jì)算福利費(fèi)的扣除限額;
第二,企業(yè)員工在法定工作時(shí)間內(nèi)或依法簽訂的勞動(dòng)合同約定的工作時(shí)間內(nèi)提供正常勞動(dòng),但由于本人原因違反公司規(guī)章制度的(如抽煙等),應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)工資支出和罰款收入,不影響計(jì)算福利費(fèi)的扣除限額。
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