外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。但是超過(guò)正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差，除按規(guī)定可以將一部分資本化以外，其余的應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。依據(jù)此規(guī)定，實(shí)際支付的價(jià)款不一定全部作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第28條規(guī)定，納稅人外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買(mǎi)價(jià)和購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；第30條規(guī)定，納稅人購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。稅法上不考慮超過(guò)正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差。

由于會(huì)計(jì)和稅法上對(duì)超過(guò)正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差處理不同，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡正常信用支付與超過(guò)正常信用支付的成本與收益，考慮采用何種支付方式。軟件購(gòu)入時(shí)，注意區(qū)分軟件與硬件的使用年限。如果軟件的使用年限較短，可以分別簽訂軟件和硬件的購(gòu)買(mǎi)合同，并體現(xiàn)軟件的受益期限，使軟件能比硬件更快攤銷(xiāo)入成本費(fèi)用。反之，可以合并簽訂購(gòu)買(mǎi)合同。

「例」某紡織服裝上市公司，下設(shè)技術(shù)開(kāi)發(fā)部專(zhuān)門(mén)從事新面料、新工藝、新技術(shù)的研發(fā)工作，2007年計(jì)劃購(gòu)置一批硬件和軟件進(jìn)行輔助研發(fā)。同時(shí)該公司還直接從其他公司購(gòu)入專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)。現(xiàn)今，公司計(jì)劃外購(gòu)一項(xiàng)技術(shù)，若現(xiàn)在支付價(jià)款，價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為100萬(wàn)元，若延期一年支付，價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為120萬(wàn)元，估計(jì)延期支付的價(jià)差有10萬(wàn)元可以資本化，無(wú)形資產(chǎn)采用直線法攤銷(xiāo)，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限均為5年。若A公司選擇現(xiàn)在支付價(jià)款，會(huì)計(jì)上每年計(jì)入當(dāng)期損益100/5=20（萬(wàn)元），稅法上允許扣除的費(fèi)用每年也為20萬(wàn)元；若A公司選擇延期一年的支付方式購(gòu)入此項(xiàng)新技術(shù)。會(huì)計(jì)上，A公司在第1年應(yīng)將不能資本化的延期支付價(jià)差10萬(wàn)元計(jì)入損益，其余110萬(wàn)元計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)；而稅法上將實(shí)際支付的價(jià)款120萬(wàn)元作為此無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。會(huì)計(jì)上每年計(jì)入成本費(fèi)用依次為32萬(wàn)元、22萬(wàn)元、22萬(wàn)元、22萬(wàn)元、22萬(wàn)元，稅法上允許扣除的費(fèi)用每年為120/5=24（萬(wàn)元）

延期支付價(jià)款與現(xiàn)在支付價(jià)款比，延期支付共計(jì)獲得抵稅收益（24-20）×5×33%=6.6（萬(wàn)元）（假設(shè)：所得稅率暫仍按33% 計(jì)算），獲得推遲支付100萬(wàn)資金的利益，但多支付20萬(wàn)元價(jià)款。企業(yè)應(yīng)在延期支付獲得的抵稅收益和利息收益與多付價(jià)款上進(jìn)行權(quán)衡。

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