對母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)?shù)窒５窒麜r(shí)應(yīng)注意對重要性原則的運(yùn)用。一般情況下，對重要的內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)?shù)窒瑢Σ恢匾目刹坏窒?。抵消分錄主要有以下幾方面?/div>
1、母公司對子公司、子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目
(1)借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
(2)借：預(yù)收賬款
貸：預(yù)付賬款
(3)借：應(yīng)付票據(jù)
貸：應(yīng)收票據(jù)
(4)借：應(yīng)付債券
貸：長期債權(quán)投資
2、母子公司內(nèi)部相互持有對方債券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等
3、內(nèi)部應(yīng)收賬款已提壞賬準(zhǔn)備的抵消：
（1）“壞賬準(zhǔn)備”本期余額與上期余額相等，則：
借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備　（已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）
貸：期初未分配利潤?。ǖ窒麎馁~準(zhǔn)備形成的利益全部系上期形成，應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤）
（2）“壞賬準(zhǔn)備”本期余額大于上期余額，則：
借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備　（已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）
貸：期初未分配利潤?。ㄉ掀谀馁~準(zhǔn)備的余額）
管理費(fèi)用?。ū酒谔崛〉膲馁~準(zhǔn)備金額）
（3）“壞賬準(zhǔn)備”本期余額小于上期余額，則：
借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備?。ㄒ烟崛〉膲馁~準(zhǔn)備金額）
管理費(fèi)用　（本期壞賬準(zhǔn)備余額小于上期末余額的金額）
貸：期初未分配利潤?。ㄉ掀谀馁~準(zhǔn)備的金額）
（4）“壞賬準(zhǔn)備”全部由本期形成，則：
借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備?。ㄒ烟崛〉膲馁~準(zhǔn)備金額）
貸：管理費(fèi)用
4、內(nèi)部消售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)消售利潤（假定毛利率為20％）的抵消：
（1）本期內(nèi)部購進(jìn)1000元已全部售出集團(tuán)外，則：
借：主營業(yè)務(wù)收入　1000?。▋?nèi)部消售方）
貸：主營業(yè)務(wù)成本　1000?。▋?nèi)部購進(jìn)方）
（2）本期內(nèi)部購進(jìn)1000元全部未售出，則：
借：主營業(yè)務(wù)收入　1000　（內(nèi)部消售方）
貸：主營業(yè)務(wù)成本　800?。▋?nèi)部消售方）
存貨　200?。▋?nèi)部購進(jìn)方，集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)利潤）
（3）本期內(nèi)部購進(jìn)1000元，售出集團(tuán)外600元，有400元未售出，則：
借：主營業(yè)務(wù)收入　1000?。▋?nèi)部消售方）
貸：主營業(yè)務(wù)成本　600?。▋?nèi)部購進(jìn)方，已售出部分）
主營業(yè)務(wù)成本　320?。▋?nèi)部消售方，未售出集團(tuán)的存貨成本，400×80％）
存貨　　　　　　80?。▋?nèi)部購進(jìn)方，集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)利潤，400×20％）
（4）期初內(nèi)部購進(jìn)存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部消售利潤的抵消：
A、期初內(nèi)部購進(jìn)庫存1000元，本期全部實(shí)現(xiàn)消售，則：
借：期初未分配利潤　200?。▋?nèi)部消售方上期消售利潤實(shí)際在本期才實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)沖減上期利潤）
貸：主營業(yè)務(wù)成本　200?。ㄉ掀谙劾麧櫟奖酒诓艑?shí)現(xiàn)，因此在本期反映利潤）
B、期初內(nèi)部購進(jìn)庫存1000元，本期全部未消售，則：
借：期初未分配利潤　200
貸：存貨　200
C、期初內(nèi)部購進(jìn)庫存1000元，本期消售800元，有200元未消售，則：
借：期初未分配利潤　200
貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　160
存貨　　　　　　　　　40
5、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：
（1）使用過的固定資產(chǎn)在集團(tuán)內(nèi)部變賣，則：
借：營業(yè)外收入?。ㄙu出方，只抵消實(shí)現(xiàn)的利潤）
貸：固定資產(chǎn)原價(jià)?。ㄙI入方，只抵消實(shí)現(xiàn)的利潤）
（2）生產(chǎn)的產(chǎn)品在集團(tuán)內(nèi)消售作固定資產(chǎn)使用
例：內(nèi)部消售固定資產(chǎn)一件，成本700元，消價(jià)1000元，使用期限5年，無殘值。
A、購買當(dāng)年，抵消收入、成本和未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部消售利潤：
借：主營業(yè)務(wù)收入　1000　（消售方）
貸：主營業(yè)務(wù)成本　700　（消售方）
固定資產(chǎn)原價(jià)　300?。瘓F(tuán)未實(shí)現(xiàn)消售利潤）
同時(shí)，抵消當(dāng)年多提的折舊。為方便闡述，假定當(dāng)年按12個(gè)月提取折舊，則多提60元。
借：累計(jì)折舊　60
貸：管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等　60
B、以后年間的處理：
第二年：
借：期初未分配利潤　300
貸：固定資產(chǎn)原價(jià)　300
借：累計(jì)折舊　120
貸：管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等　60
期初未分配利潤　60
第三年：
借：期初未分配利潤　300
貸：固定資產(chǎn)原價(jià)　300
借：累計(jì)折舊　180
貸：管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等　60
期初未分配利潤　120
第四年：
借：期初未分配利潤　300
貸：固定資產(chǎn)原價(jià)　300
借：累計(jì)折舊　240
貸：管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等　60
期初未分配利潤　180
第五年：
如果清理報(bào)廢（期滿報(bào)廢），固定資產(chǎn)已不存在，會(huì)計(jì)報(bào)表上已無該項(xiàng)資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊。但本期仍多提折舊60元，應(yīng)沖消。
借：期初未分配利潤　60
貸：管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等　60
如果超期使用，則：
借：期初未分配利潤　300
貸：固定資產(chǎn)原價(jià)　300
借：累計(jì)折舊　300
貸：管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等　60
期初未分配利潤　240
第六年以后，仍繼續(xù)使用：
借：期初未分配利潤　300
貸：固定資產(chǎn)原價(jià)　300
借：累計(jì)折舊　300
貸：期初未分配利潤　300
第四年提前報(bào)廢，則：
借：期初未分配利潤　300
貸：營業(yè)外支出　300
借：營業(yè)外支出　240
貸：管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等　60
期初未分配利潤　180。
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