采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)的賬簿資料（主要是有關(guān)的明細(xì)資料和備查賬簿），對(duì)利潤表項(xiàng)目和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析，并編制調(diào)整分錄，進(jìn)而編制出現(xiàn)金流量表。
采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的基本程序是：
*9步：將利潤表的本期發(fā)生數(shù)和資產(chǎn)負(fù)債表的期初、期末數(shù)過入工作底稿的有關(guān)欄目；
第二步：對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，要以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“產(chǎn)品銷售收入”開始，結(jié)合有關(guān)的賬簿資料，對(duì)利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行調(diào)整。其中，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整主要是調(diào)整期初、期末余額的差額。
編制調(diào)整分錄時(shí)的基本思路是：先假設(shè)本期損益表中發(fā)生的各項(xiàng)收支（凈利潤）均為現(xiàn)金收支，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、預(yù)提項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整時(shí)，按照各項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的排列順序，當(dāng)前項(xiàng)目容易一次性作出調(diào)整的，一次性進(jìn)行調(diào)整；當(dāng)前項(xiàng)目難于一次性調(diào)整的，在后面的有關(guān)項(xiàng)目中再進(jìn)行調(diào)整。
對(duì)工作底稿法編制現(xiàn)金流量表改進(jìn)的思考
一、調(diào)整分錄法編制現(xiàn)金流量表的基本程序
調(diào)整分錄法就是依據(jù)復(fù)式記賬原理，直接根據(jù)涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的會(huì)計(jì)科目編制調(diào)整分錄，并據(jù)以填列現(xiàn)金流量表的方法。調(diào)整分錄法編制現(xiàn)金流量表的基本思路如下：
（一）確立調(diào)整分錄編制的三大原則。
1.分類調(diào)整原則：
2.個(gè)別認(rèn)定原則：
3.追溯調(diào)整原則：
（二）根據(jù)三大原則，編制調(diào)整分錄。本著先特殊、后一般的順序，將特殊業(yè)務(wù)、個(gè)別科目先調(diào)整好，剩下的就是有固定對(duì)應(yīng)關(guān)系和一般規(guī)律的業(yè)務(wù)，采用分類調(diào)整即可。
（三）將調(diào)整分錄中的現(xiàn)金流量科目直接過入到用excel制作的現(xiàn)金流量表中，利用現(xiàn)金流量表本身的平衡關(guān)系來檢驗(yàn)現(xiàn)金流量表編制的正確性，并作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，直至平衡為止。
二、工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的基本程序和優(yōu)缺點(diǎn)分析
（一）工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的基本程序。*9步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對(duì)損益表項(xiàng)目和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目本期發(fā)生額進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，對(duì)工作底稿法進(jìn)行試算平衡，并編制正式現(xiàn)金流量表。
（二）工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的主要優(yōu)缺點(diǎn)分析。工作底稿法*5的優(yōu)點(diǎn)就是依據(jù)復(fù)式記賬原理編制調(diào)整分錄，通過工作底稿法內(nèi)部勾稽關(guān)系進(jìn)行試算平衡，來驗(yàn)證現(xiàn)金流量表編制的正確性。工作底稿法的缺點(diǎn)是編制現(xiàn)金流量表工作量過大，主要表現(xiàn)為三個(gè)方面：
1．工作底稿法編制的調(diào)整分錄，包括涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的調(diào)整分錄和不涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的調(diào)整分錄，這就相當(dāng)于將本期的所有會(huì)計(jì)分錄系統(tǒng)地重新做了一遍。不涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的調(diào)整分錄，只是為了核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目余額和損益表項(xiàng)目發(fā)生額的正確性，對(duì)編制現(xiàn)金流量表沒有太多實(shí)際意義。
2．工作底稿法根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表項(xiàng)目編制調(diào)整分錄，需要調(diào)整60多個(gè)會(huì)計(jì)科目，每個(gè)會(huì)計(jì)科目又會(huì)涉及到借方貸方發(fā)生額，最多需要編制100多筆調(diào)整分錄，很容易發(fā)生遺漏、重復(fù)。
3．工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，將資產(chǎn)負(fù)債表和損益表科目借貸方發(fā)生額逐筆登記到工作底稿上，比重新做一遍資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的工作量還要大。
三、調(diào)整分錄法編制現(xiàn)金流量表應(yīng)注意的問題和技巧
（一）企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，并對(duì)同類業(yè)務(wù)遵循一貫性原則。特殊的會(huì)計(jì)分錄，會(huì)超出調(diào)整分錄的預(yù)期，直接影響現(xiàn)金流量表編制的準(zhǔn)確性。這個(gè)問題是所有編制現(xiàn)金流量表的方法都應(yīng)該注意的問題。
（二）借助excel表建立一個(gè)系統(tǒng)的調(diào)整分錄表。每次編制現(xiàn)金流量表時(shí)，只需要根據(jù)企業(yè)各科目的發(fā)生額分析填列調(diào)整分錄的金額，并對(duì)特殊業(yè)務(wù)和個(gè)別科目做適當(dāng)修改。此項(xiàng)可大大提高現(xiàn)金流量表編制的效率。
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