資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可回收金額低于其賬面價值的(總部資產(chǎn)和商譽分攤至某資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值應(yīng)當包括總部資產(chǎn)和商譽的分攤額)，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。
資產(chǎn)減值損失金額應(yīng)當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。
抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中的*6者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)；該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)；零。因而導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。
[例]某公司在甲、乙、丙三地擁有三家分公司，其中丙分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負責運作。由于甲、乙、丙三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2006年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)資產(chǎn)減值跡象，需要進行減值測試。
假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為1500萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分攤：甲分公司的資產(chǎn)的使用壽命為10年，乙、丙分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命為20年。減值測試時，甲、乙、丙三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為1000萬元、1500萬元和2000萬元(其中合并商譽為150萬元)。該分公司計算得出甲分公司資產(chǎn)的可收回金額為2190萬元，乙分公司資產(chǎn)的可收回金額為1560萬元，丙分公司資產(chǎn)的可收回金額為2000萬元。
對以上公司的資產(chǎn)減值測試，應(yīng)按下列步驟處理：首先，將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組。由于資產(chǎn)組的使用壽命不同，不能直接按其賬面價值分配總部資產(chǎn)，而應(yīng)根據(jù)各資產(chǎn)組的使用壽命對各資產(chǎn)組的賬面價值進行調(diào)整，按照各資產(chǎn)組調(diào)整后的賬面價值來分配總部資產(chǎn)。
乙和丙資產(chǎn)組的使用壽命是甲資產(chǎn)組使用壽命的兩倍，則分配的總部資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元(1000＋2×1500＋2×2000)。這樣，可計算出總部資產(chǎn)分配各資產(chǎn)組的數(shù)額和分配后各資產(chǎn)組的賬面價值。其次，對比各資產(chǎn)組的賬面價值和預(yù)計可收回金額，進行資產(chǎn)組減值測試，具體見表1所示。
最后，將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間進行分配。乙資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額為137.05萬元(502.5x562.5÷2062.5)，分配給乙資產(chǎn)組本身的數(shù)額為365.45萬元(502.5x1500÷2062.5)；而丙資產(chǎn)組中的資產(chǎn)減值額先沖減商譽150萬元，余下的分配給總部和丙資產(chǎn)組。
分配給總部的資產(chǎn)減值為163.64萬元(600x750÷2750)，分配給丙資產(chǎn)組本身的數(shù)額為436.36萬元(600x2000÷2750)。會計分錄為借記“營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準備”，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”，已計提減值準備的，不得轉(zhuǎn)回。
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