一、案情簡(jiǎn)介
2004年2月至12月，M國(guó)律師里根·愛德華來到C國(guó)，在C國(guó)JKL公司擔(dān)任顧問。為此，里根·愛德華獲得勞務(wù)報(bào)酬200萬美元。在該納稅年度中，里根·愛德華共有國(guó)內(nèi)外所得500萬美元。
C國(guó)適用個(gè)人所得稅稅率為20％，M國(guó)適用個(gè)人所得稅為15％。
試問：
1．如果M國(guó)和C國(guó)雙邊稅收協(xié)定沒有任何避免國(guó)際重復(fù)征稅的約定，那么在該納稅年度，里根·愛德華需要承擔(dān)的總稅賦是多少?
2．如果M國(guó)和C國(guó)雙邊稅收協(xié)定約定適用全額抵免法解決國(guó)際重復(fù)征稅，那么在該納稅年度，里根·愛德華需要承擔(dān)的總稅賦是多少?
3．如果M國(guó)和C國(guó)雙邊稅收協(xié)定約定適用限額抵免法解決國(guó)際重復(fù)征稅，那么在該納稅年度，里根·愛德華需要承擔(dān)的總稅賦是多少?
二、思路
參考《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》。
三、本案參考結(jié)論
1．如果M國(guó)和C國(guó)雙邊稅收協(xié)定沒有任何避免國(guó)際重復(fù)征稅的約定，那么在該納稅年度，里根·愛德華需要承擔(dān)的總稅賦是115萬美元。
2．如果M國(guó)和C國(guó)雙邊稅收協(xié)定約定適用全額抵免法解決國(guó)際重復(fù)征稅，那么在該納稅年度，里根·愛德華需要承擔(dān)的總稅賦是75萬美元。
3．如果M國(guó)和C國(guó)雙邊稅收協(xié)定約定適用限額抵免法解決國(guó)際重復(fù)征稅，那么在該納稅年度，里根·愛德華需要承擔(dān)的總稅賦是85萬美元。
四、參考理論分析
抵免法是目前大多數(shù)國(guó)家采用的避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法。采用這種方法時(shí)，居住國(guó)按照居民納稅人的境外所得或一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值的全額為基數(shù)計(jì)算其應(yīng)納稅額，但對(duì)居民納稅人已在來源國(guó)繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅額．允許從居住國(guó)應(yīng)納稅額中扣除。
實(shí)踐中抵免法有全額抵免和限額抵免之分：
1．如果采用全額抵免，納稅人在境外來源國(guó)繳納的稅額可以全數(shù)從居住國(guó)應(yīng)納稅額中沖抵。
2．如果采用限額抵免，納稅人可以從居住國(guó)應(yīng)納稅額中沖抵的已繳來源國(guó)稅額，不得超過納稅人的境外來源所得按照居住國(guó)稅法規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)納稅額。
首先，里根·愛德華應(yīng)當(dāng)就其來源于C國(guó)的200萬美元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)向C國(guó)繳納個(gè)人所得稅200×20％=40萬美元。
當(dāng)M國(guó)和C國(guó)雙邊稅收協(xié)定沒有任何避免國(guó)際重復(fù)征稅約定的時(shí)候。里根·愛德華需要向M國(guó)納稅500×15％=75萬美元，其在該納稅年度的總稅賦為115萬美元。
當(dāng)M國(guó)和C國(guó)雙邊協(xié)定約定以全額抵免法解決國(guó)際重復(fù)征稅的時(shí)候，里根·愛德華需要向M國(guó)繳納的個(gè)人所得稅為500×15％-40=35萬美元，其在該納稅年度的總稅賦為75萬美元。
當(dāng)M國(guó)和C國(guó)雙邊協(xié)定約定以限額抵免法解決國(guó)際重復(fù)征稅的時(shí)候，里根·愛德華需要向M國(guó)繳納的個(gè)人所得稅為500×15％-200×15％=45萬美元，其在該納稅年度的總稅負(fù)為85萬美元。
五、相關(guān)法律法規(guī)
《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》
第二十三條 B 抵免方法
1．締約國(guó)一方居民取得的所得或擁有的財(cái)產(chǎn)，按照本協(xié)定的規(guī)定可以在締約國(guó)另一方征稅時(shí)，首先提及的國(guó)家應(yīng)允許：
(1)從對(duì)該居民的所得征稅額中扣除，其數(shù)額等于在另一國(guó)所繳納的所得稅收；
(2)從對(duì)該居民的所得征稅額中扣除，其數(shù)額等于在另一國(guó)所繳納的所得稅收。
但該項(xiàng)扣除，在任何情況下，應(yīng)不超過視具體情況可以在另一國(guó)征稅的那部分所得或財(cái)產(chǎn)在扣除前計(jì)算的所得稅額或財(cái)產(chǎn)稅額。
2．按照本協(xié)定的任何規(guī)定，締約國(guó)一方居民取得的所得或擁有的財(cái)產(chǎn)，在該國(guó)免稅時(shí)，該國(guó)在計(jì)算該居民其余所得或財(cái)產(chǎn)的稅額時(shí)，可對(duì)免稅的所得或財(cái)產(chǎn)予以考慮。
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