一、兼營與混合銷售的籌劃原理
納稅人在進行籌劃時,主要是對比一下增值稅和營業(yè)稅稅負的高低,然后選擇低稅負的稅種。一般情況下,大家認為增值稅稅負肯定高于營業(yè)稅稅負,但實際上未必如此。
增值稅一般納稅人的計稅原理是,應納稅額等于企業(yè)經(jīng)營的增值額乘以增值稅稅率,增值額和經(jīng)營收入的比率稱為增值率,所以應納增值稅稅額也等于經(jīng)營收入總額乘以增值率再乘以增值稅稅率;營業(yè)稅應納稅額等于經(jīng)營收入總額乘以營業(yè)稅稅率。
二、兼營的稅收籌劃
兼營是指納稅人既銷售增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務,同時還從事營業(yè)稅的應稅勞務,并且這兩項經(jīng)營活動間并無直接的聯(lián)系和從屬關系。
稅法規(guī)定兼營行為的征稅辦法是,納稅人若能分開核算的,則分別征收增值稅和營業(yè)稅;不能分開核算的,一并征收增值稅,不征營業(yè)稅。這一征稅規(guī)定說明,在兼營行為中,屬于增值稅的應稅貨物或勞務不論是否分開核算,都要征增值稅,沒有籌劃余地;而對營業(yè)稅的應稅勞務,納稅人可以選擇是否分開核算,來選擇是繳納增值稅還是營業(yè)稅。
兼營行為的產(chǎn)生有兩種可能:
1.增值稅的納稅人為加強售后服務或擴大自己的經(jīng)營范圍,涉足營業(yè)稅的征稅范圍,提供營業(yè)稅的應稅勞務;
2.營業(yè)稅的納稅人為增強獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應稅商品或提供增值稅的應稅勞務。
在前一種情況下,若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人,因為提供給稅勞務時,可以得到的答應抵扣進項稅額也就少,所以選擇分開核算分別納稅有利;若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率,假如企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率,選擇不分開核算有利。
三、混合銷售的稅收籌劃
混合銷售行為是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及營業(yè)稅的應稅勞務,而且提供給稅勞務的目的是直接為了銷售這批貨物而作出的,二者間是緊密相連的從屬關系。混合銷售是面向同一購買人的,增值稅應稅貨物和營業(yè)稅應稅勞務是合并定價,二者不可能分開核算。
對混合銷售的稅務處理辦法是:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增值稅;其它單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應稅勞務,不征收增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應稅勞務”,是指納稅人的年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計中,年貨物銷售額超過50%,非應稅勞務不到50%。
納稅人可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例,來達到選擇繳納低稅負稅種的目的。因為在實際經(jīng)營活動中,納稅人的兼營和混合銷售往往同時進行,納稅人只要使應稅貨物的銷售額能占到總銷售額的50%以上,則繳納增值稅;反之若應稅勞務占到總銷售額的50%以上,則繳納營業(yè)稅。
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