加強(qiáng)對(duì)科技資金的績(jī)效審計(jì)是提高資金使用效益的有效途徑，也是國(guó)家審計(jì)推動(dòng)和完善國(guó)家治理的重要著力點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展科技資金績(jī)效審計(jì)過程中，要分析確定績(jī)效審計(jì)的框架，具體包括以下幾個(gè)方面。
確定審計(jì)目標(biāo)
績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的確定應(yīng)與審計(jì)的某項(xiàng)科技專項(xiàng)資金的設(shè)立背景和設(shè)立目標(biāo)聯(lián)系起來，突出專項(xiàng)資金的政策性作用，同時(shí)要注意幾個(gè)原則。
一是審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該邊界明確、內(nèi)容具體。盡可能是一個(gè)清晰具體的體系，突出審計(jì)的重點(diǎn)，避免設(shè)立普適性的審計(jì)目標(biāo);要建立起審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)人員具體審計(jì)行為的直接聯(lián)系，確保審計(jì)人員的審計(jì)工作統(tǒng)一于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的需要。
二是審計(jì)資源的配置應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容具有高度的一致性。這要求把握兩個(gè)平衡：當(dāng)審計(jì)工作量超出可用審計(jì)資源的總量時(shí)，要圍繞審計(jì)目標(biāo)突出內(nèi)容重點(diǎn)，舍棄次要審計(jì)內(nèi)容;在專業(yè)審計(jì)內(nèi)容上，要確定相關(guān)專業(yè)人員與專業(yè)設(shè)備是否具備，審計(jì)方式和方法是否有效。
確定審計(jì)重點(diǎn)
如何處理審計(jì)全覆蓋和選擇審計(jì)重點(diǎn)的關(guān)系是審計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常遇到的兩難問題。筆者認(rèn)為，在既定的審計(jì)資源和審計(jì)時(shí)間限制的情況下，要實(shí)現(xiàn)全覆蓋和突出重點(diǎn)的共同目標(biāo)，一定要做好全面分析和備案。
具體而言，分為全面的科技資金審計(jì)和單項(xiàng)的科技資金審計(jì)兩個(gè)層次。
對(duì)全面的科技資金審計(jì)，應(yīng)結(jié)合近幾年科技發(fā)展規(guī)劃確定的重點(diǎn)來進(jìn)行，同時(shí)通過分析各單項(xiàng)科技資金總量和占比、單項(xiàng)資金的投入使用年限以及資金的重 要性程度來確定審計(jì)重點(diǎn)。在確定審計(jì)重點(diǎn)后，對(duì)于未納入重點(diǎn)的單項(xiàng)資金做好總量分析和趨勢(shì)分析。同時(shí)在項(xiàng)目計(jì)劃中備案，在后續(xù)年度的審計(jì)項(xiàng)目中，按計(jì)劃分年度作為審計(jì)重點(diǎn)，力爭(zhēng)在5-10年相對(duì)較長(zhǎng)的審計(jì)期限內(nèi)實(shí)現(xiàn)全覆蓋。
對(duì)于單項(xiàng)的科技資金審計(jì)，由于專項(xiàng)資金政策性較強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)的確定不能僅僅局限在微觀層面，應(yīng)從宏觀和微觀兩個(gè)層面進(jìn)行分析。
在宏觀層面，分析和評(píng)價(jià)應(yīng)從我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大局和面臨的突出矛盾出發(fā)，關(guān)注政策性、安全性和可持續(xù)性。在微觀層面，分析和評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性為基礎(chǔ)，密切關(guān)注重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件。
在確定好審計(jì)重點(diǎn)后，有必要建立一個(gè)具有針對(duì)性的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。適當(dāng)?shù)目?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該具備客觀性、相關(guān)性、代表性、可比性和可獲得性等特點(diǎn)，可通過查閱與科技資金相關(guān)的政策文件、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、專家意見、調(diào)查問卷或者績(jī)效自評(píng)材料等確定。
選擇審計(jì)方法
根據(jù)審計(jì)切入點(diǎn)和重點(diǎn)的不同，結(jié)合科技資金的審計(jì)，績(jī)效審計(jì)方法主要包括以下3種。
一是以結(jié)果為導(dǎo)向的方法，即將科技資金管理使用的結(jié)果作為審計(jì)的核心，將結(jié)果與政策明確要求達(dá)到目標(biāo)、成效等對(duì)比分析、評(píng)價(jià)，如果結(jié)果不令人滿意，再針對(duì)科技資金分配管理使用的過程或者控制系實(shí)施一定程度的檢查，以確定產(chǎn)生問題的原因。這主要適用于相關(guān)管理辦法已對(duì)資金使用績(jī)效有明確指標(biāo)要求，或者曾經(jīng)暴露出管理使用方面的違法違規(guī)問題的科技資金。
二是以控制系統(tǒng)為導(dǎo)向的方法，即對(duì)科技資金主管部門的內(nèi)部控制進(jìn)行分析、檢查和測(cè)試，根據(jù)對(duì)實(shí)現(xiàn)資金使用績(jī)效產(chǎn)生影響的重要程度來選擇一些控制環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。如果存在明顯缺陷，應(yīng)采取進(jìn)一步的措施確定缺陷導(dǎo)致的問題和對(duì)績(jī)效的影響，主要適用于分配管理使用環(huán)節(jié)較多、流程較長(zhǎng)、主管部門內(nèi)部控制不太健全的科技資金。
三是以“成本—— —效益”分析為導(dǎo)向的方法，即對(duì)科技資金投入的成本和效益進(jìn)行分析和比較，既分析其正面效應(yīng)，又分析其負(fù)面效應(yīng);站在公眾的立場(chǎng)上來判斷科技資金使用績(jī)效，主要適合于科技資金投入較大、帶來的成效和影響不易估量的科技資金。具體審計(jì)中，可根據(jù)實(shí)際情況選擇上述審計(jì)方法中的一種或者幾種，配合常規(guī)的查閱資料、調(diào)查問卷、訪談等方法進(jìn)行。
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