職工報(bào)銷私家車燃油費(fèi)的處理

國稅函[2007]305號文《關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》曾明確，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。

新稅法實(shí)施后，國稅函[2007]305號文也自然失效，因此，企便函[2009]33號對企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后為員工在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)報(bào)銷的燃油費(fèi)，分兩個階段明確了企業(yè)所得稅適用政策：2008年1月1日（不含）以前，仍按國稅函[2007]305號文規(guī)定處理；2008年1月1日（含）以后，則按國稅函[2009]3號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》規(guī)定，為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。這里我們要注意三個問題：

1、新稅法實(shí)施前，內(nèi)資企業(yè)工資的稅前扣除實(shí)行計(jì)稅工資或工效掛鉤工資標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除辦法，而新稅法實(shí)施后，企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出則統(tǒng)一實(shí)行據(jù)實(shí)扣除辦法，而職工福利費(fèi)在不超過工資薪金總額14%范圍內(nèi)準(zhǔn)予扣除。因此，新稅法實(shí)施前，將公務(wù)用車制度改革后發(fā)給個人的交通補(bǔ)貼計(jì)入工資，可能會出現(xiàn)納稅調(diào)整，而新稅法實(shí)施后如果仍將其作為工資薪金，則一般不會存在納稅調(diào)整。企便函[2009]33號文要求2008年1月1日（含）以后為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)作為職工福利費(fèi)處理，則仍可能出現(xiàn)納稅調(diào)整，因此這一改變顯然對企業(yè)是不利的；

2、國稅函[2007]305號文規(guī)定企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，為員工在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用均作為工資薪金處理，國稅函[2009]3號文則只籠統(tǒng)地規(guī)定為職工發(fā)放的交通補(bǔ)貼作為職工福利費(fèi)處理，而并未明確“交通補(bǔ)貼”的具體內(nèi)容。企便函[2009]33號文只明確企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后為員工在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)報(bào)銷的燃油費(fèi)在新稅法實(shí)施后作為職工福利費(fèi)處理，那么為職工報(bào)銷的過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用在稅前如何處理呢？文件并未明確；

3、企便函[2009]33號文明確企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后為員工在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)報(bào)銷的燃油費(fèi)在新稅法實(shí)施后作為職工福利費(fèi)處理，但在個人所得稅的處理上，根據(jù)國稅函[2006]245號《關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通知》，仍應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。具體計(jì)征方法，企便函[2009]33號文明確應(yīng)按國稅發(fā)[1999]058號文《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。關(guān)于公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，企便函[2009]33號文也作了進(jìn)一步明確，即公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。

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