《開放式證券投資基金試點辦法》第33條規(guī)定：“開放式基金可以收取申購費，但申購費率不得超過申購金額的5%，申購費可以在基金申購時收取，也可以在贖回時從贖回金額中予以扣除，開放式基金可以根據(jù)基金管理運作的實際需要，收取合理的贖回費，但贖回費不得超過贖回金額的3%.”《企業(yè)會計準(zhǔn)則投資》規(guī)定，初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。目前的股票買進(jìn)手續(xù)費為0.75%，加上稅費，相關(guān)費用占長期股權(quán)投資成本不會超過0.8%，依據(jù)重要性原則，這部分費用直接計入長期股權(quán)投資成本中是無可厚非的。然而依照試點辦法規(guī)定，開放式基金的申購費*6可達(dá)申購金的5%，加上相關(guān)稅費和其它手續(xù)費，長期股權(quán)投資成本中相關(guān)費用所占比例在5%以上。當(dāng)申購費是在基金申購時收取的，再將其直接計入投資成本就顯不妥。其缺點有二：
(1)造成資產(chǎn)虛增。就其本質(zhì)來說，這些相關(guān)費用屬于長期待攤費用，是不能用作抵押和轉(zhuǎn)讓的，假設(shè)其一直不予攤銷，那么該企業(yè)外部信息使用人在查閱會計報表時會得到一個比實際高出5%的長期股權(quán)投資的資產(chǎn)，而企業(yè)用該項資產(chǎn)進(jìn)行抵押、轉(zhuǎn)讓活動時，承受方很可能因此受到損失。一旦出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛，將該資產(chǎn)在二級市場上兌現(xiàn)，其收回的現(xiàn)金將很可能小于其資產(chǎn)的帳面凈額。因為股票的轉(zhuǎn)讓在二級市場上是不包括申購費的轉(zhuǎn)讓的;相反抵押方由于在抵押前未末進(jìn)行費用的攤銷，其投資收益末受到絲毫影響。這樣就造成信息使用雙方實際收益的不公。
(2)它有悖于重要性原則。所謂重要性原則是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，選擇合適的會計方法和程序。由于開放式基金以取得被投資單位股息收入為贏利保值的主要手段，所以其較高的利潤率也將是有上限的，如果不將相關(guān)費用單獨列示并根據(jù)配比性原則進(jìn)行適時攤銷，就會虛增當(dāng)期收溢，使長期股權(quán)投資收益率偏高，這就容易造成投資決策的失誤。
為了保證會計信息的客觀性、相關(guān)性以及充分發(fā)揮會計的決策作用，筆者認(rèn)為在購買開放式基金時所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，應(yīng)作為長期待攤費用處理，于基金購入后至預(yù)期持有年度間確認(rèn)相關(guān)股息收入時，加以攤銷，計入當(dāng)期投資損益，末攤銷的相關(guān)費用在“長期股權(quán)投資-x x基金”科目下設(shè)置“相關(guān)費用”明細(xì)帳加以核算。若實際投資年限小于預(yù)期投資年限的，末攤銷完部分連同“長期股權(quán)投資-x x基金”的其它項目一并轉(zhuǎn)結(jié)。故該帳戶下，借記買進(jìn)開放式基金時支付的相關(guān)費用，貸記每期攤銷的費用以及發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時未攤銷完的相關(guān)費用。
例：A企業(yè)2002年1月1日以銀行存款購入C基金1000萬個單位，并準(zhǔn)備持有3年，實際投資額1200萬元，另支付手續(xù)費、稅金60萬元。2002年3月2日C基金宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利0.10元/單位。假設(shè)C基金2002年1月1日每股凈資產(chǎn)1.20元/單位，2002年底每股凈資產(chǎn)1.50元/單位，2003年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利0.30元/單位;2003年底每股凈資產(chǎn)1.40元/單位，2004年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利0.25元/單位;2004年底每股凈資產(chǎn)1.30元/單位，2005年1月1日以1300萬元轉(zhuǎn)讓1000萬個基金單位。A企業(yè)的會計處理如下：
1、2002年1月1日投資時
借：長期股權(quán)投資——C基金(投資成本) 1200
長期股權(quán)投資——C基金(相關(guān)費用) 60
貸：銀行存款 1260
2、2002年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利時，
借：應(yīng)收股利 100
投資收益 20
貸：長期股權(quán)投資——C基金(投資成本) 100
長期股權(quán)投資——C基金(相關(guān)費用) 20
3、2003年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利時，
借：應(yīng)收股利 300
長期股權(quán)投資——C基金(投資成本) 100
貸：投資收益 380
長期股權(quán)投資一一C基金(相關(guān)費用) 20
4、2004年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利時，
借：應(yīng)收股利 250
貸：投資收益 180
長期股權(quán)投資——C基金(相關(guān)費用) 20
長期股權(quán)投資——C基金(投資成本) 50
5、2005年1月1日以1300萬元賣出1000萬個基金單位(贖回費占贖回金的3%)。
借：銀行存款 1261
貸：投資收益 111
長期股權(quán)投資-C基金(投資成本) 1150
假設(shè)因某種原因A企業(yè)于2003年1月1日提前賣出1000萬個基金單位，以400萬元成交(贖回費占贖回金的3%)，A企業(yè)的會計處理如下：
借：銀行存款 1358
貸：投資收益 138
長期股權(quán)投資——C基金(投資成本) 1200
長期股權(quán)投資——C基金(相關(guān)費用) 20
當(dāng)申購費是在基金贖回時，從贖回金額中予以扣除的，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，無論申購費是否已經(jīng)支付，都應(yīng)當(dāng)由整個投資年度分別確認(rèn)并負(fù)擔(dān)。因此，在“預(yù)提費用”帳戶下，于基金購入后至預(yù)期持有年度間確認(rèn)相關(guān)股息收入時，計提申購費、抵減當(dāng)期損益。在收回投資時，申購費仍未計提完的，其余額直接沖減當(dāng)期實際收回的貨幣資金，已計提的部分，則與其他相關(guān)帳戶一并結(jié)轉(zhuǎn)。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務(wù)精彩推薦：2016年財會考試月歷2016年財會考試信息指南會計職稱新人成長攻略初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化