(一)編制“棋盤式發(fā)生額對照表”
編制“棋盤式發(fā)生額對照表”,可以清楚地反映每一個總賬科目借方、貸方分別與哪些總賬科目借方、貸方發(fā)生對應(yīng)賬戶的關(guān)系。這種表格特別有助于查找前面*9節(jié)中的賬戶選擇錯誤;如,發(fā)現(xiàn)“銀行存款”賬戶的借方與“產(chǎn)成品”賬戶的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系,此分錄肯定不符合國家會計制度規(guī)定,說明存在將兩個不存在法定對應(yīng)關(guān)系的賬戶聯(lián)系在一起作會計分錄的問題,一旦進行分析則可能了解到:企業(yè)在銷售產(chǎn)成品以后以取得的收入款項沖了庫存產(chǎn)成品的成本,導(dǎo)致漏記銷售收入,少計應(yīng)交稅金,這時,問題也就查清楚了。應(yīng)用“棋盤式發(fā)生額對照表”,通常能夠發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致出現(xiàn)異常對應(yīng)關(guān)系的串戶登記,如本應(yīng)借記“銀行存款”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費”科目的憑證,在登記賬簿時將“主營業(yè)務(wù)收入”記入“主營業(yè)務(wù)成本”的借方或貸方,均可以通過上述對照表發(fā)現(xiàn),但如果不是錯記“主營業(yè)務(wù)成本”而是誤記“其他業(yè)務(wù)收入”,則看不出有何異常。
(二)核對會計賬簿
不同會計賬簿上的串戶登記應(yīng)采用不同的查證方式進行查詢,下面分兩個方面予以介紹。
1.分類賬簿的串戶登記可核對總分類賬與明細(xì)分類賬的記錄,先對借貸兩方的發(fā)生額合計數(shù)分別進行核對,查出是借方記錄還是貸方記錄出現(xiàn)了問題,在此基礎(chǔ)上對有問題(即不一致)的一方進一步查核;可以將明細(xì)賬記錄中的該方(借方或貸方)發(fā)生額與有關(guān)記賬憑證進行逐筆核對,能夠找出問題之所在。一般情況下,除非企業(yè)采用記賬憑證的記賬程序,以記賬憑證與總賬進行核對無法實現(xiàn),也不可能找出串戶登記問題。當(dāng)明細(xì)賬與記賬憑證核對未發(fā)現(xiàn)串戶登記問題時,則可能存在總賬上的串戶登記,宜采用復(fù)核記總賬的依據(jù)(如科目匯總表等)等方法,查找有無總賬過賬的串戶。
2.序時賬簿的串戶登記在這里,可以以銀行存款日記賬串戶登記為例進行說明。應(yīng)采用的檢查方法是:
(1)核對銀行存款日記賬與總賬??梢詫⒑藢Ψ秶薅ㄔ诮璺脚c貸方發(fā)生額上。日記賬借方發(fā)生額合計與總賬內(nèi)銀行存款賬戶借方發(fā)生額合計不相符,則可以在認(rèn)定總賬不存在問題的情況下,再認(rèn)定銀行存款日記賬存在問題。接著,以收付款記賬憑證逐筆查核日記賬上所存在問題的性質(zhì)與金額,得出是哪一筆業(yè)務(wù)的賬戶發(fā)生串記。
(2)核對銀行存款日記賬與銀行對賬單。可以編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,在調(diào)整未達賬項后,如仍發(fā)現(xiàn)日記賬與對賬單調(diào)節(jié)后的余額不相等,則可能存在企業(yè)銀行存款日記賬記賬差錯。在同時編制多個銀行的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的情況下,可以看到此銀行多記、彼銀行少記的問題;兩張調(diào)節(jié)表在調(diào)節(jié)后對賬單與日記賬的余額之差正好相等時,可以認(rèn)定存在串戶登記的差錯。只要以此差額在多記的日記賬上查是依據(jù)什么編號的記賬憑證記賬,就能夠?qū)⒋巳沼涃~與相關(guān)記賬憑證進行核對以尋找到串戶登記的依據(jù)。
(三)盤點財產(chǎn)實物
在實物收付控制比較嚴(yán)密的條件下,通過對實物的盤點,可以發(fā)現(xiàn)記賬(明細(xì)賬)串戶問題。當(dāng)同類物品此盈彼虧、正好數(shù)量相等,發(fā)生實物串發(fā)、記賬串戶的可能性極大。假定剔降實物串發(fā)的因素,則可能是記賬串戶。
1.實物賬收入串戶登記
當(dāng)發(fā)生實物類明細(xì)賬上甲物品收入記入乙物品收入時,甲物品明細(xì)賬因少計收入而使賬面結(jié)存減少,在對甲物品盤點后會發(fā)生盤盈現(xiàn)象;乙物品明細(xì)賬因多記收入而使賬面結(jié)存數(shù)增加,在對乙物品盤點后發(fā)生盤虧現(xiàn)象;此處如不考慮實物管理上的問題,盈虧數(shù)量必然相等??梢姡P點實物是一種有效發(fā)現(xiàn)串戶登記錯誤的方法。
2.實物賬付出串戶登記
當(dāng)發(fā)生實物類明細(xì)賬上甲物品付出記入乙物品付出時,甲物品明細(xì)賬因少記付出而使賬面結(jié)存數(shù)虛增,在對甲物品盤點后會發(fā)生盤虧現(xiàn)象;乙物品明細(xì)賬因多記付出而使賬面 結(jié)存數(shù)虛減,在對乙物品盤點后發(fā)生盤盈現(xiàn)象;在假定實物管理未發(fā)現(xiàn)問題的情況下,如果上述盤盈與盤虧數(shù)量相等且實物名稱與規(guī)格相近,則可以認(rèn)定存在實物賬付出串戶登記的問題。
(四)比較分析明細(xì)賬戶變化
異常應(yīng)用比較法查尋串戶登記,適宜于一些變化不大或比較平穩(wěn)的檢查項目,如對生產(chǎn)成本的串戶登記可以采用此方法??梢苑謨纱蟛襟E實施比較分析:
1.同一產(chǎn)品相鄰期間單位成本比較這種比較可以找出起伏變化比較大的月份,無論是單位成本過高或過低,都潛伏著存在串戶登記的可能性;因為,一般企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程比較固定,生產(chǎn)消費水平趨于穩(wěn)定,生產(chǎn)組織狀況變化不大,生產(chǎn)成本水平通常不會大幅升降。如果產(chǎn)品單位成本過高,可能將其他相近產(chǎn)品的費用支出錯記入本產(chǎn)品;如果產(chǎn)品單位成本過低,可能是將本產(chǎn)品的費用支出錯記入其他產(chǎn)品所致。這兩種情況,都與串戶登記有關(guān)。
為檢查是否確實存在串產(chǎn)登記,宜對那些單位成本升降幅度較大的產(chǎn)品進行成本測試,即以會計憑證為依據(jù),驗證“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬記錄的正確性,這樣可找出串戶登記問題。
2.不同產(chǎn)品單位成本同額反向變化的分析在實施了上述*9個步驟后,可以找出單位成本變化比較大的幾個產(chǎn)品,這時,對比這些產(chǎn)品成本變化的升幅與降幅,找出升幅與降幅比較一致或接近的一對產(chǎn)品或幾對產(chǎn)品, 進一步對所選一對或幾對產(chǎn)品的成本計算單核對,通過賬與證的核對,可以找出串戶登記。
  高頓網(wǎng)校溫馨提示:高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題,每天免費直播上課,更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識,對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務(wù)精彩推薦:2016年財會考試月歷2016年財會考試信息指南會計職稱新人成長攻略初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識!如何做會計報表財會專家解讀:會計電算化