財(cái)務(wù)造假是圍繞\\\"資產(chǎn)+費(fèi)用＝負(fù)債+所有者權(quán)益+收入\\\"這個(gè)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)平衡等式進(jìn)行的，虛增利潤(rùn)表達(dá)為：資產(chǎn)↑+費(fèi)用↓＝負(fù)債↓+所有者權(quán)益+收入↑，虛減利潤(rùn)表達(dá)為：資產(chǎn)↓+費(fèi)用↑＝負(fù)債↑+所有者權(quán)益+收入↓。為什么我沒(méi)在所有者權(quán)益項(xiàng)目上標(biāo)示↓↑符號(hào)，大家可以從\\\"資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益\\\"等式中得到理解。
因此，財(cái)務(wù)造假的手法大致為：1.無(wú)中生有。如虛構(gòu)收入、虛增資產(chǎn)；1.有中生無(wú)。如隱瞞費(fèi)用，虛減或隱瞞債務(wù)；2.寅吃卯糧。如提前確認(rèn)收入，推遲確認(rèn)費(fèi)用，或干脆將費(fèi)用資本化；3.\\\"洗大澡\\\"。即提前確認(rèn)費(fèi)用、推遲確認(rèn)收入，報(bào)出巨虧，為以后盈利作準(zhǔn)備。
這里需要特別說(shuō)明的是，我們要明白資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方的數(shù)據(jù)一般是真實(shí)的，因?yàn)樵褂蓄^，債有主，可通過(guò)第三方驗(yàn)證，如果負(fù)債要造假只有兩條途徑，一是搞假的債務(wù)重組，調(diào)整負(fù)債數(shù)；二是讓負(fù)債在表外游蕩，比如，有些應(yīng)該確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債而不確認(rèn)，相應(yīng)的費(fèi)用就在表外游蕩了。而資產(chǎn)方，那真是我的地盤我作主，存在大量的會(huì)計(jì)判斷、會(huì)計(jì)估計(jì)，可以說(shuō)超過(guò)90%以上的財(cái)務(wù)造假就發(fā)生的這里。
從\\\"資產(chǎn)+費(fèi)用＝負(fù)債+所有者權(quán)益+收入\\\"這個(gè)平衡等式看，利潤(rùn)表造假，必然引發(fā)資產(chǎn)負(fù)債表造假；資產(chǎn)負(fù)債表造假，必然引發(fā)利潤(rùn)表造假。因此，現(xiàn)實(shí)中，資產(chǎn)負(fù)債表也記錄費(fèi)用和收入，利潤(rùn)表也記錄資產(chǎn)和負(fù)債，只是它們換上了相應(yīng)的“馬甲”，隱藏著、潛伏著……因此，我們分析時(shí)，就要有火眼金睛。
這里我們有必要來(lái)看看披上“馬甲”的東西到底是什么，可以這么說(shuō)，不想進(jìn)利潤(rùn)表的“費(fèi)用(收入)”就會(huì)披上“資產(chǎn)(負(fù)債)”的馬甲繼續(xù)呆在或直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表中，披上資產(chǎn)馬甲的費(fèi)用俗稱資產(chǎn)的\\\"水分\\\"，比如沒(méi)提夠的壞賬準(zhǔn)備，沒(méi)折夠的舊，沒(méi)攤夠的銷以及長(zhǎng)期攤銷費(fèi)用，等等。披上負(fù)債馬甲的收入，就是用來(lái)隱匿收入的預(yù)收賬款等負(fù)債類科目。
財(cái)務(wù)造假其實(shí)很簡(jiǎn)單，多半就是在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張報(bào)表間倒騰，想將利潤(rùn)做大，就把虛增收入以及將應(yīng)該計(jì)入費(fèi)用的東西作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)入到資產(chǎn)負(fù)債表，比如虛增應(yīng)收賬款等應(yīng)計(jì)利潤(rùn)、增加公允價(jià)值波動(dòng)等持有利潤(rùn)，或者直接少計(jì)提折舊、攤銷和減值等；想將利潤(rùn)做小，就把虛減收入以及將應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)的東西作為費(fèi)用或?qū)①Y產(chǎn)提早計(jì)入費(fèi)用而轉(zhuǎn)入到利潤(rùn)表。
那么，現(xiàn)金流量表會(huì)不會(huì)造假呢？我的觀點(diǎn)是：現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金凈余額一般是不能造假的，因?yàn)橐皇琴嶅X的事是很難做得來(lái)的，二是可以驗(yàn)證，除非耍流氓，強(qiáng)行更改這個(gè)數(shù)字。但現(xiàn)金流量表的格式由于采用的是經(jīng)營(yíng)、投資、融資活動(dòng)\\\"三分法\\\"，這樣就為造假留有選擇的空間。比如出于美化經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流的需要，將實(shí)質(zhì)上屬于投資、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入納入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流，將某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出移至投資、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流項(xiàng)目。
利潤(rùn)是虛的東西，會(huì)計(jì)上它是由虛賬戶結(jié)轉(zhuǎn)而來(lái)的，所以可以造假；現(xiàn)金流是實(shí)實(shí)在在的東西，它是可以驗(yàn)證的，要造假就要假賬真做，也就是說(shuō)很難造假。分析利潤(rùn)中到底含有多少錢以及利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之間的差距在報(bào)表分析中很關(guān)鍵，同理，分析資產(chǎn)中到底值多少錢、負(fù)債的真實(shí)性以及表外有沒(méi)有游蕩著的負(fù)債也是財(cái)務(wù)分析的很重要的切入點(diǎn)。
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