根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財政部于2011年10月18日發(fā)布《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的通知(財會〔2011〕17號)，要求小企業(yè)于2013年1月1日起在執(zhí)行，并鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。研讀《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則中對周轉(zhuǎn)材料的會計核算做出的具體規(guī)定與以前會計標(biāo)準(zhǔn)有一定差距。為便于小企業(yè)會計人員學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》、貫徹執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，筆者在此擬對小企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的會計核算談一點粗淺之見。
一、周轉(zhuǎn)材料概念
按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)范，小企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料是小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的各類材料。小企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要包括：包裝物、低值易耗品、小建筑企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。
二、周轉(zhuǎn)材料核算涉及的科目
(一)“周轉(zhuǎn)材料”科目
1.用途：“周轉(zhuǎn)材料”科目核算小企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本。周轉(zhuǎn)材料包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)(建筑業(yè))的鋼模板、木模板、腳手架等。
需要注意的是，小企業(yè)持有的包裝物和低值易耗品，也可以單獨設(shè)置“1412包裝物”、“1413低值易耗品”科目進(jìn)行核算。如果包裝物數(shù)量不多，則不必設(shè)置本科目，而將包裝物并入“原材料”科目核算。
2.明細(xì)科目：周轉(zhuǎn)材料應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。
3.性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類科目。
4.結(jié)構(gòu)：借方登記小企業(yè)周轉(zhuǎn)材料成本的增加數(shù)，貸方登記小企業(yè)周轉(zhuǎn)材料成本的減少數(shù)，余額在借方，反映小企業(yè)在庫、出租、出借周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。
(二)“材料成本差異”科目
1.用途：“材料成本差異”科目核算小企業(yè)采用周轉(zhuǎn)材料計劃成本與實際成本的差額。
2.明細(xì)科目：小企業(yè)也可以在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目。
3.性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類科目。
4.結(jié)構(gòu)：借方登記小企業(yè)驗收入庫材料發(fā)生的實際成本大于計劃成本差異，和出庫周轉(zhuǎn)材料實際成本小于計劃成本的差異;貸方登記及轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的實際成本大于計劃成本差異，和驗收入庫材料發(fā)生的實際成本小于計劃成本差異。
如果為借方余額，則反映小企業(yè)庫存周轉(zhuǎn)材料等的實際成本大于計劃成本差異;反之，則為貸方余額，反映小企業(yè)庫存周轉(zhuǎn)材料實際成本小于計劃成本的差異。
三、周轉(zhuǎn)材料的會計核算
小企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的會計核算分為一般納稅人的周轉(zhuǎn)材料核算和小規(guī)模納稅人的周轉(zhuǎn)材料核算。
(一)一般納稅人的周轉(zhuǎn)材料核算
一般納稅人周轉(zhuǎn)材料的核算涉及“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶。購進(jìn)周轉(zhuǎn)材料需要將入庫周轉(zhuǎn)材料的增值稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶，出售周轉(zhuǎn)材料時，應(yīng)將銷售單獨計價周轉(zhuǎn)材料收到的增值稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶。具體會計處理方法如下：
1.周轉(zhuǎn)材料增加的會計處理
周轉(zhuǎn)材料增加是指小企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并驗收入庫周轉(zhuǎn)材料。其會計處理方法比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
【例1】某小企業(yè)2012年9月2日購入A周轉(zhuǎn)材料一批，價款40000元，增值稅6800元，保險費200元。價稅款以支票付訖，周轉(zhuǎn)材料驗收入庫。
借：周轉(zhuǎn)材料40200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)6800
貸：銀行存款47000
上述購進(jìn)周轉(zhuǎn)材料如果以銀行匯票付訖、商業(yè)匯票付訖或暫欠，則應(yīng)貸記“其他貨幣資金”賬戶、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶或“應(yīng)付賬款”賬戶。同時，上述周轉(zhuǎn)材料如果按計劃成本核算應(yīng)先按實際成本通過“物資采購”賬戶核算，入庫時再按計劃成本計入“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。
2.周轉(zhuǎn)材料出庫的會計處理
根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本，分別計入“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目的借方，以及“周轉(zhuǎn)材料”科目的貸方。銷售過程中，不單獨計價的包裝物，其成本計入“銷售費用”科目借方，以及“周轉(zhuǎn)材料”賬戶的貸方。
【例2】某月末，某小企業(yè)歸集本月發(fā)出周轉(zhuǎn)材料情況如下：
生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料實際成本為40000元;企業(yè)管理部門領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料實際成本為30000元。根據(jù)發(fā)料憑證匯總表做會計分錄如下：
借：生產(chǎn)成本40000
管理費用30000
貸：周轉(zhuǎn)材料70000
上述周轉(zhuǎn)材料如果按計劃成本核算，月末還要計算周轉(zhuǎn)材料的成本差異率，按周轉(zhuǎn)材料計劃成本分?jǐn)傆嬋胂嚓P(guān)成本費用賬戶。
【例3】某月末，某小建筑企業(yè)歸集本月發(fā)出周轉(zhuǎn)材料情況如下：
某建筑工程項目領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料實際成本為30000元;企業(yè)管理部門領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料實際成本為10000元。根據(jù)發(fā)料憑證匯總表做會計分錄如下：
借：工程施工30000
管理費用10000
貸：周轉(zhuǎn)材料40000
另外，銷售過程中，銷售單獨計價的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)按照其成本，計入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶和“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。
【例4】某日，某小企業(yè)銷售周轉(zhuǎn)材料一批，實際成本為40000元，銷售價款50000元，增值稅8500元，價稅款存入銀行賬戶。有關(guān)會計處理如下：
(1)銷售時：
借：銀行存款58500
貸：其他業(yè)務(wù)收入50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500
(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本時：
借：其他業(yè)務(wù)成本40000
貸：周轉(zhuǎn)材料40000
需要注意的是，如果周轉(zhuǎn)材料數(shù)額較大，小企業(yè)可以采用分次攤銷法進(jìn)行會計處理，領(lǐng)用時應(yīng)按照其成本，計入“周轉(zhuǎn)材料”賬戶(在用)的借方，并同時計入“周轉(zhuǎn)材料”賬戶(在庫)的貸方;同時，小企業(yè)應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的使用次數(shù)攤銷時，應(yīng)按照攤銷額，分別計入“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“工程施工”等賬戶的借方，計入“周轉(zhuǎn)材料”賬戶(攤銷)的貸方即可。
(二)小規(guī)模納稅人的周轉(zhuǎn)材料核算
小規(guī)模納稅人周轉(zhuǎn)材料的核算一般不涉及“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶的明細(xì)賬戶，如“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶或“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶，小企業(yè)也設(shè)置這些賬戶。只有在銷售周轉(zhuǎn)材料時，收取的增值稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶即可。而購進(jìn)周轉(zhuǎn)材料的增值稅，則計入周轉(zhuǎn)材料成本。
1.周轉(zhuǎn)材料入庫的會計處理
【例5】某小企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2012年9月12日購入B周轉(zhuǎn)材料一批，價款40000元，增值稅6800元，保險費200元。價稅款以支票付訖，周轉(zhuǎn)材料驗收入庫。
借：周轉(zhuǎn)材料47000
貸：銀行存款47000
上述購進(jìn)周轉(zhuǎn)材料如果先按發(fā)票金額付款后入庫，周轉(zhuǎn)材料應(yīng)先計入“在途物資”賬戶，待驗收入庫時再轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。
2.周轉(zhuǎn)材料出庫的會計處理
小規(guī)模納稅人周轉(zhuǎn)材料出庫的會計處理與一般納稅人周轉(zhuǎn)材料出庫的核算基本相同。但小規(guī)模納稅人銷售周轉(zhuǎn)材料的會計處理不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅(銷項稅額)”賬戶，而通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅”賬戶核算。
【例6】某日，某小企業(yè)銷售周轉(zhuǎn)材料一批，實際成本為40000元，銷售價款51500元，貨款存入銀行賬戶。有關(guān)會計處理如下：
(1)銷售時：
借：銀行存款51500
貸：其他業(yè)務(wù)收入50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1500
(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本時：
借：其他業(yè)務(wù)成本40000
貸：周轉(zhuǎn)材料40000
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