存貨新準(zhǔn)則規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。”
1、先進先出法
先進先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提,對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法,先入庫的存貨成本在后入庫的存貨成本之前轉(zhuǎn)出,據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。
【例】2007年12月A公司有D材料期初庫存l 000噸,單位成本l 000元;l2月2日購入2 000噸,單位成本為1 050元;12月4日發(fā)出1 200噸。按照先進先出法計算發(fā)出材料的成本。
1 000×1 000+200×1 050=1 210 000(元)
采用先進先出法,期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值。其優(yōu)點是企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤;缺點是核算工作量比較大,對于存貨進出比較頻繁的企業(yè)更是如此,而且當(dāng)物價上漲時,會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨的價值,反之,會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。
2、加權(quán)平均法
加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法,是指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù),去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本,據(jù)以計算出存貨的加權(quán)平均單位成本,從而確定發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的方法。其計算公式如下:
存貨的加權(quán)平均單位成本=(月初結(jié)存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本)/(月初結(jié)存
存貨的數(shù)量+本月收入存貨的數(shù)量)
月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本
本期發(fā)出存貨的成本=本期發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨加權(quán)平均單位成本
=期初存貨成本+本期收入存貨成本一期末存貨成本
采用加權(quán)平均法,月末一次計算加權(quán)平均單位,比較簡單,而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化,對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但是,采用這種方法,平時存貨明細(xì)賬只登記收入存貨的數(shù)量、單價、金額以及發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的數(shù)量,無法在賬面上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價和金額,不利于加強對存貨的管理。
3、移動加權(quán)平均法
采用這種方法的特點是:每進一次材料,如果收入材料的實際單位成本與庫存材料的實際平均成本不一致,就要計算一次平均成本;然后按平均成本在領(lǐng)料憑證上標(biāo)價。材料的平均單位成本的計算公式為:
材料平均單位成本=(以前結(jié)余材料的實際成本+本批收入材料的實際成本)/(前結(jié)存材料數(shù)量
+本批收入材料數(shù)量)
發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料數(shù)量×材料平均單位成本
采用移動加權(quán)平均法,材料的計價工作可以分散在平時進行,有利于月末的結(jié)賬和發(fā)出的材料總成本的計算工作,但對于材料購進很頻繁的企業(yè),平時的材料的計價工作仍很繁重。采用這種計價方法,資產(chǎn)負(fù)債表上期末結(jié)存的存貨價值和計入本期成本的存貨費用都比較接近當(dāng)時的市場價格,本期損益的計算比較正確。
4、個別計價法
個別計價法又稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法。這一方法是假定存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致,按照各種存貨,逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批次或生產(chǎn)批次,分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。其計算公式為:
發(fā)出存貨的實際成本=各批(次)存貨發(fā)出數(shù)量×該批次存貨實際進貨單價
【例】A公司本月生產(chǎn)領(lǐng)用A材料2 000kg,經(jīng)確認(rèn)其中1 000kg屬*9批入庫,單位成本為25元;600kg屬第二批入庫,單位成本為26元;400kg屬第三批入庫,單位成本為28元。本月發(fā)出A材料的成本計算如下:
發(fā)出材料實際成本=1 000×25+600×26+400×28=51 800(元)
這種方法能比較合理、準(zhǔn)確地計算出發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本,但采用這種方法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進行具體認(rèn)定,以辨別其所屬的收入批次,所以,實務(wù)操作工作量繁重。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù),通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。
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