財政部2015年1月6日發(fā)布《關(guān)于實(shí)施境外旅客購物離境退稅政策的公告》(財政部公告2015年第3號)，將我國境外旅客購物離境退稅政策實(shí)施范圍由海南省擴(kuò)圍至全國之后。2015年6月2日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《境外旅客購物離境退稅管理辦法(試行)》的公告(國家稅務(wù)總局公告2015年第41號)對于購物退稅商店、代理機(jī)構(gòu)辦理作出明確，從此后，能為離境旅客提供退稅購物的商店會更多了。
離境旅客購物退稅政策中涉及到四個方面主體，理解該政策首先要明確其相互關(guān)系。
*9，境外旅客 是指在我國境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺同胞。這里所說的連續(xù)居住并不區(qū)分年度，只要是連續(xù)居住不超過183天即可。另外，同一境外旅客同一日在同一退稅商店內(nèi)購買退稅物品的金額要達(dá)到500元人民幣。
第二，退稅商店 是指報省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局(以下簡稱省國稅局)備案、境外旅客從其購買退稅物品離境可申請退稅的企業(yè)。符合以下條件的企業(yè)，經(jīng)省國稅局備案后即可成為退稅商店。
(一)具有增值稅一般納稅人資格;
(二)納稅信用等級在B級以上;
(三)同意安裝、使用離境退稅管理系統(tǒng)，并保證系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具備的運(yùn)行條件，能夠及時、準(zhǔn)確地向主管國稅機(jī)關(guān)報送相關(guān)信息;
(四)已經(jīng)安裝并使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版;
(五)同意單獨(dú)設(shè)置退稅物品銷售明細(xì)賬，并準(zhǔn)確核算。
省國稅局向退稅商店頒發(fā)統(tǒng)一的退稅商店標(biāo)識。退稅商店應(yīng)當(dāng)在其經(jīng)營場所顯著位置懸掛退稅商店標(biāo)識，便于境外旅客識別。
第三、退稅代理機(jī)構(gòu) 是指省國稅局會同財政、海關(guān)等相關(guān)部門按照公平、公開、公正的原則選擇的離境退稅代理機(jī)構(gòu)。具備以下條件的銀行，可以申請成為退稅代理機(jī)構(gòu)：
(一)能夠在離境口岸隔離區(qū)內(nèi)具備辦理退稅業(yè)務(wù)的場所和相關(guān)設(shè)施;
(二)具備離境退稅管理系統(tǒng)運(yùn)行的條件，能夠及時、準(zhǔn)確地向主管國稅機(jī)關(guān)報送相關(guān)信息;
(三)遵守稅收法律法規(guī)規(guī)定，三年內(nèi)未因發(fā)生稅收違法行為受到行政、刑事處理的;
(四)愿意先行墊付退稅資金。
退稅代理機(jī)構(gòu)由省國稅局會同財政、海關(guān)等部門，按照公平、公開、公正的原則選擇，完成選定手續(xù)后，省國稅局應(yīng)與選定的退稅代理機(jī)構(gòu)簽訂服務(wù)協(xié)議，服務(wù)期限為兩年。
退稅代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在離境口岸隔離區(qū)內(nèi)設(shè)置專用場所，并在顯著位置用中英文做出明顯標(biāo)識。
根據(jù)規(guī)定，境外旅客在退稅商店購買退稅物品，需要離境退稅的，應(yīng)當(dāng)在離境前憑本人的有效身份證件及購買退稅物品的增值稅普通發(fā)票(由增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具)，向退稅商店索取《離境退稅申請單》。《離境退稅申請單》由退稅商店通過離境退稅管理系統(tǒng)開具，加蓋發(fā)票專用章，交境外旅客。境外旅客離境時，應(yīng)向海關(guān)辦理退稅物品驗(yàn)核確認(rèn)手續(xù)后向退稅代理機(jī)構(gòu)申請辦理離境退稅。
退稅款的計算。以離境的退稅物品的增值稅普通發(fā)票金額(含增值稅)為依據(jù)，退稅率為11%，計算應(yīng)退增值稅額。計算公式為：
應(yīng)退增值稅額=離境的退稅物品銷售發(fā)票金額(含增值稅)×退稅率
實(shí)退增值稅額=應(yīng)退增值稅額-退稅代理機(jī)構(gòu)辦理退稅手續(xù)費(fèi)
退稅幣種為人民幣。退稅金額超過10000元人民幣的，退稅代理機(jī)構(gòu)應(yīng)以銀行轉(zhuǎn)賬方式退稅。退稅金額未超過10000元人民幣的，根據(jù)境外旅客選擇，退稅代理機(jī)構(gòu)采用現(xiàn)金退稅或銀行轉(zhuǎn)賬方式退稅。
案例計算
MARY是一位到中國旅游的英國居民，2015年7月1日乘坐國際航班到達(dá)中國三亞市。第二天，他在一家指定的購物離境退稅商場購買了價值20000元的服裝(超過了500元起退點(diǎn))，并申請了離境購物退稅單，拿到商店開具的購物增值稅普通發(fā)票、商品明細(xì)單等憑證。
兩天后，MARY結(jié)束了旅游日程回國，在三亞鳳凰國際機(jī)場向海關(guān)旅檢人員主動提交了退稅申請單、購物憑證、本人有效身份證件和退稅物品，海關(guān)人員通過驗(yàn)證退稅申請單上退稅物品的商品名稱和數(shù)量，與MARY所提交的一致并且物品未曾打開使用，即辦理了驗(yàn)訖簽章手續(xù)。
隨后，MARY按照海關(guān)工作人員的說明來到機(jī)場隔離區(qū)指定退稅代理機(jī)構(gòu)申報退稅，并出示個人有效證件和海關(guān)驗(yàn)核簽章的申請單。經(jīng)退稅代理機(jī)構(gòu)工作人員核定，MARY7月1日在指定商場購買的價值20000元人民幣的服裝，以11%退稅率計算應(yīng)退付2200元人民幣，以銀行轉(zhuǎn)賬方式匯入其賬號。
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