案情簡(jiǎn)介：近日，某稅務(wù)分局在對(duì)市區(qū)某公司(居民企業(yè))進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司于2013年發(fā)生股權(quán)減持業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)要情況如下：公司于2009年取得某居民企業(yè)的10%的股權(quán)，支付對(duì)價(jià)100萬(wàn)元，2013年12月，該公司撤回該部分投資取得收入150萬(wàn)元。截至2013年11月30日，被投資企業(yè)的所有者權(quán)益總額180萬(wàn)元，其中實(shí)收資本100萬(wàn)元，盈余公積30萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)50萬(wàn)元。在此業(yè)務(wù)中，單位將取得的撤回投資收入150萬(wàn)元與投資原始成本100萬(wàn)元的差額作為該項(xiàng)投資撤回業(yè)務(wù)計(jì)征企業(yè)所得稅的依據(jù)。
稅法分析：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第五條“投資企業(yè)撤回投資或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回：相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。”另《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項(xiàng)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅所得。“
本案中，該企業(yè)因撤回投資收回的150萬(wàn)元補(bǔ)償收入中，100萬(wàn)元屬于投資收回，不繳企業(yè)所得稅;按撤資比率的10%計(jì)算的應(yīng)享有被投資企業(yè)累計(jì)盈余公積和累計(jì)未分配利潤(rùn)的部分(30+50)×10%=8萬(wàn)元的部分應(yīng)確認(rèn)為股息所得，屬于免稅所得，免征企業(yè)所得稅;其余部分150-100-8=42萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳企業(yè)所得稅42×25%=10.50萬(wàn)元。而該企業(yè)原稅務(wù)處理方法是按股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)處理的，結(jié)果多繳了企業(yè)所得稅50×0.25-42×0.25=2萬(wàn)元，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和股權(quán)減持業(yè)務(wù)不同的稅務(wù)處理方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行了輔導(dǎo)。
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