甲股份有限公司為高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍：計(jì)算機(jī)系統(tǒng)服務(wù);數(shù)據(jù)處理;監(jiān)控防盜系統(tǒng)、車(chē)輛調(diào)度系統(tǒng)軟件產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與銷(xiāo)售。2014年度，發(fā)生與支付傭金和手續(xù)費(fèi)相關(guān)事項(xiàng)如下：
1、經(jīng)有關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)，通過(guò)增發(fā)1000萬(wàn)股本公司普通股，每股面值1元，每股市價(jià)25元。為增發(fā)該部分股份，甲公司支付會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)80萬(wàn)元，向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)支付200萬(wàn)元傭金和手續(xù)費(fèi)，均取得合法票據(jù)，全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。
2、2014年2月，與境外機(jī)構(gòu)簽訂代理服務(wù)協(xié)議，從境外購(gòu)入兩臺(tái)電子設(shè)備，計(jì)81.70萬(wàn)美元，折合人民幣500萬(wàn)元。甲公司按合同價(jià)的8%支付境外機(jī)構(gòu)傭金6.54萬(wàn)美元，折合人民幣40萬(wàn)元，并按規(guī)定代扣代繳相關(guān)稅費(fèi)，傭金支出計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。該電子設(shè)備于2014年3月投入使用，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，預(yù)計(jì)使用年限3年，按年限平均法計(jì)提折舊，計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用金額118.75萬(wàn)元(年末無(wú)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品)。
3、與境內(nèi)乙代理中介服務(wù)企業(yè)訂立合同。合同約定：乙企業(yè)為甲公司介紹購(gòu)買(mǎi)軟件客戶(hù)，并促成購(gòu)銷(xiāo)雙方成交。當(dāng)乙公司代理服務(wù)數(shù)量達(dá)到1000套時(shí)，以每套40元結(jié)算手續(xù)費(fèi);當(dāng)代理數(shù)量超過(guò)1000套時(shí)，其超過(guò)部分以每套70元結(jié)算手續(xù)費(fèi)。甲、乙雙方確認(rèn)的2014年手續(xù)費(fèi)結(jié)算表反映，全年代理服務(wù)軟件2800套，應(yīng)付手續(xù)費(fèi)=1000×40+1800×70=16.60萬(wàn)元。乙公司開(kāi)具合法票據(jù)，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算。
甲公司2014年企業(yè)所得稅匯算清繳中，對(duì)上述事項(xiàng)未納稅調(diào)整。
審計(jì)人員認(rèn)為甲公司稅務(wù)處理不恰當(dāng)。依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕29號(hào))規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，除保險(xiǎn)企業(yè)外的其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。文件明確，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得稅前扣除。已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
事項(xiàng)1.甲公司為發(fā)行權(quán)益性證券支付給證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)傭金和手續(xù)費(fèi)，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)沖減“資本公積-股本溢價(jià)”，而不能在管理費(fèi)用中列支，應(yīng)納稅調(diào)增。審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn)，該公司股票溢價(jià)計(jì)入“資本公積”部分未申報(bào)繳納印花稅=〔1000×(25-1)-200〕×0.05%=11.90萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)申報(bào)，并納稅調(diào)減。凈調(diào)增金額=200-11.90=188.10萬(wàn)元。
事項(xiàng)2.按規(guī)定，甲公司支付境外傭金計(jì)入固定資產(chǎn)成本金額=500×5%=25萬(wàn)元，電子設(shè)備的計(jì)稅成本=500+25=525萬(wàn)元。應(yīng)提折舊=525×(1-5%)÷36×9=124.69萬(wàn)元。實(shí)際計(jì)提折舊118.75萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增金額=(118.75+40)-124.69=34.06萬(wàn)元。
事項(xiàng)3.審計(jì)人員核實(shí)，乙公司全年代理服務(wù)軟件數(shù)量正確，甲公司向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票軟件的含稅單價(jià)均為1000元?？啥惽翱鄢掷m(xù)費(fèi)=2800×1000×5%=14萬(wàn)元。實(shí)際支付金額16.60萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增金額=16.6-14.40=2.60萬(wàn)元。
綜上所述，甲公司發(fā)生的與傭金及手續(xù)費(fèi)相關(guān)事項(xiàng)，應(yīng)納稅調(diào)增金額=188.10+34.06+2.60=224.76萬(wàn)元。
甲公司對(duì)審計(jì)意見(jiàn)無(wú)異議。
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