根據(jù)上海會(huì)計(jì)班等相關(guān)網(wǎng)站消息，高頓網(wǎng)校整理發(fā)布：
　　企業(yè)清算是指企業(yè)解散后，依照法定程序，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)關(guān)系進(jìn)行全面清理，以了結(jié)其債權(quán)債務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
 
　　一、企業(yè)清算所得稅處理涉及的重要概念
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)清算所得稅處理的兩個(gè)層面
　　企業(yè)在所得稅方面存在兩個(gè)層面的應(yīng)稅主體。一是企業(yè)層面，即注冊(cè)成立的企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的所得稅應(yīng)稅主體，應(yīng)就其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；二是投資者層面，企業(yè)的投資者在所得稅上也應(yīng)作為一個(gè)獨(dú)立的應(yīng)稅主體，需要就其投資取得的股息紅利所得和投資轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。如果投資者是企業(yè)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，如果投資者是個(gè)人，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
　　因此，企業(yè)注銷(xiāo)后的所得稅清算應(yīng)包含這兩個(gè)層面的內(nèi)容。企業(yè)層面的主體確認(rèn)清算所得，繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)層面主體清算完成并向投資者進(jìn)行財(cái)產(chǎn)分配后，投資者層面的主體需要就其取得的分配額確認(rèn)股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得（或損失），分別按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。
　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債觀下清算所得來(lái)源的實(shí)質(zhì)
　　企業(yè)清算所得稅處理中的核心問(wèn)題是正確確認(rèn)清算所得。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）文的規(guī)定：清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益-彌補(bǔ)以前年度虧損?？梢钥闯觯谛缕髽I(yè)所得稅法下，財(cái)稅[2009]60號(hào)文是站在資產(chǎn)負(fù)債觀下來(lái)定義清算所得的來(lái)源的。資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為：收入和費(fèi)用僅是資產(chǎn)和負(fù)債變化的結(jié)果，收入是資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，費(fèi)用是資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。
　　將會(huì)計(jì)等式（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）變換后，可以得出以下公式：資產(chǎn)-負(fù)債=實(shí)收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤(rùn)。企業(yè)清算時(shí)，企業(yè)的實(shí)收資本、盈余公積、資本公積項(xiàng)目一般不再發(fā)生變動(dòng)，因此得出清算所得來(lái)源的本質(zhì)：資產(chǎn)-負(fù)債≈利潤(rùn)。在企業(yè)清算環(huán)節(jié)，這里的利潤(rùn)實(shí)際就表現(xiàn)為清算所得。從這個(gè)公式我們就可以看出，除彌補(bǔ)以前年度虧損外，企業(yè)的清算所得本質(zhì)是來(lái)源于企業(yè)在清算環(huán)節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的變動(dòng)。資產(chǎn)的凈增加和負(fù)債的凈減少產(chǎn)生清算所得，資產(chǎn)的凈減少和負(fù)債的凈增加產(chǎn)生清算損失。
　?。ㄈ┣逅惝?dāng)期涉及的兩個(gè)納稅年度
　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]684號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅。
　　因此，企業(yè)在清算當(dāng)期涉及到兩個(gè)緊密相連的納稅年度。從企業(yè)清算當(dāng)年的1月1日至企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，為一個(gè)納稅年度，在該納稅年度，納稅人辦理的是當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得企業(yè)所得稅的匯算清繳。從企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日至企業(yè)稅務(wù)登記注銷(xiāo)之日為清算期，清算期也是一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，在這個(gè)納稅年度，納稅人辦理的是企業(yè)清算的所得稅事項(xiàng)。兩個(gè)納稅年度的分界線為“企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日”，可按如下原則確定：1.企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期限屆滿之日；2.企業(yè)股東會(huì)、股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議解散之日；3.企業(yè)依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷(xiāo)之日；4.企業(yè)被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)之日；5.有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定清算開(kāi)始之日；6.企業(yè)因其他原因解散或進(jìn)行清算之日。
 
　　二、企業(yè)清算所得稅處理應(yīng)分“四步走”
　　明確上述概念之后，在實(shí)際工作中做好企業(yè)清算的所得稅處理，應(yīng)按如下四個(gè)步驟進(jìn)行：
　　1．完成清算當(dāng)年年度所得稅匯算清繳及以前年度稅務(wù)事項(xiàng)的處理；
　　2．編制清算開(kāi)始日的資產(chǎn)負(fù)債表；
　　3．根據(jù)企業(yè)清算環(huán)節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債處理情況確認(rèn)清算所得；
　　4．進(jìn)行投資者清算的所得稅處理。
　　下面通過(guò)案例具體說(shuō)明如何運(yùn)用這四個(gè)步驟，做好企業(yè)清算的所得稅處理。
　　藍(lán)贛化工有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)藍(lán)贛公司）于 2005年6月成立，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元（其中中星集團(tuán)出資600萬(wàn)元，占60%；自然人王某出資400萬(wàn)元，占40%），截至2009年9月30日，累計(jì)留存收益8100萬(wàn)元。由于公司生產(chǎn)環(huán)節(jié)污染嚴(yán)重，環(huán)保部門(mén)要求該企業(yè)關(guān)停，股東會(huì)于2009年9月30日決定解散并注銷(xiāo)藍(lán)贛公司。
　　2009年9月30日，藍(lán)贛公司資產(chǎn)負(fù)債表如下：
　　單位：萬(wàn)元                                                  

資產(chǎn)

金額

負(fù)債

金額

貨幣資金

550

短期借款

100

應(yīng)收賬款

350

應(yīng)付賬款

200

其他應(yīng)收款

100

應(yīng)付職工薪酬

50

存貨

2 600

應(yīng)交稅費(fèi)

150

固定資產(chǎn)

6 000

其他應(yīng)付款

100

可供出售金融資產(chǎn)

400

負(fù)債總額

600

 

 

所有者權(quán)益

9400

 

 

實(shí)收資本

1000

 

 

資本公積

300

 

 

留存收益

8100

資產(chǎn)總額

10000

負(fù)債及所有者權(quán)益

10000

　　公司于2009年10月8日，成立清算組并對(duì)外公告，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告。10月15日，公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交2009年度所得稅匯算清繳申報(bào)表，現(xiàn)金補(bǔ)繳所得稅20萬(wàn)元。
　　主管?chē)?guó)、地稅分局于10月18日到藍(lán)贛公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，檢查期限為2005年6月至2009年9月。10月20日檢查結(jié)束，國(guó)稅查補(bǔ)稅款200萬(wàn)元、加收滯納金20萬(wàn)元、罰款40萬(wàn)元；地稅查補(bǔ)稅款300萬(wàn)元、加收滯納金30萬(wàn)元、罰款30萬(wàn)元。
　　清算期間共發(fā)生清算費(fèi)用（不含相關(guān)稅費(fèi)）80萬(wàn)元。資產(chǎn)賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、處置收入、應(yīng)納稅費(fèi)如下表：
 
　　單位：萬(wàn)元

資產(chǎn)

賬面

價(jià)值

計(jì)稅

基礎(chǔ)

處置

收入

應(yīng)納

稅費(fèi)

備注

貨幣資金

550

550

550

0

 

應(yīng)收賬款

350

320

300

0

發(fā)生壞賬損失50萬(wàn)元，符合稅前扣除條件。

其他應(yīng)收款

100

100

0

0

不符合壞賬損失稅前扣除條件

存貨

2 600

2 590

3 200

598.4

增值稅544萬(wàn)元，地稅54.4萬(wàn)元。

固定資產(chǎn)

6 000

5 950

9 000

600

增值稅30萬(wàn)元，地稅570萬(wàn)元。

可供出售金融資產(chǎn)

400

100

500

0

 

合計(jì)

10000

9 610

13 550

1 198.4

 

　　注：1.表中存貨及固定資產(chǎn)處置收入為不含增值稅收入。
　　2.應(yīng)付賬款中有20萬(wàn)元因債權(quán)人注銷(xiāo)無(wú)需支付。其他債務(wù)全部以現(xiàn)金償還。
　　3.可供出售金融資產(chǎn)為該企業(yè)2006年1月在股票市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的股票。企業(yè)初始購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為100萬(wàn)元。截至2008年底，該企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。企業(yè)資本公積300萬(wàn)元反映的是該企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。
　　4．對(duì)于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，實(shí)際工作中需要根據(jù)稅務(wù)、會(huì)計(jì)處理差異確定，這里筆者直接給出。同時(shí)，為簡(jiǎn)化計(jì)算，對(duì)資產(chǎn)變賣(mài)環(huán)節(jié)的稅收問(wèn)題，也直接給出。實(shí)際清算中，資產(chǎn)變賣(mài)中涉及的各項(xiàng)稅收問(wèn)題應(yīng)根據(jù)具體稅收法規(guī)確定。
　　除上述資料外，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。
　　四個(gè)步驟：
 
　　*9步：完成清算當(dāng)年年度所得稅匯算以及以前年度稅務(wù)事項(xiàng)的處理。
　　2009年1月1日至9月30日為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，應(yīng)進(jìn)行2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳。最終匯算清繳補(bǔ)稅20萬(wàn)元，企業(yè)已用現(xiàn)金繳納。
　　2009年10月18日，國(guó)地稅對(duì)企業(yè)以往年度稅收事項(xiàng)進(jìn)行檢查，檢查期限為2005年6月至2009年9月。10月20日檢查結(jié)束，國(guó)稅查補(bǔ)稅款200萬(wàn)元、加收滯納金20萬(wàn)元、罰款40萬(wàn)元；地稅查補(bǔ)稅款300萬(wàn)元、加收滯納金30萬(wàn)元、罰款30萬(wàn)元。企業(yè)尚未繳納，合計(jì)620萬(wàn)元分別在會(huì)計(jì)科目“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”借方和“應(yīng)交稅費(fèi)“、”其他應(yīng)交款“的貸方顯示。
　　至此，在企業(yè)所得稅清算前，藍(lán)贛公司相關(guān)的稅收事項(xiàng)已經(jīng)全部處理完畢。進(jìn)入下一步的企業(yè)所得稅的清算。
 
　　第二步：編制清算開(kāi)始日資產(chǎn)負(fù)債表。

資產(chǎn)

金額

負(fù)債

金額

貨幣資金

530

短期借款

100

應(yīng)收賬款

350

應(yīng)付賬款

200

其他應(yīng)收款

100

應(yīng)付職工薪酬

50

存貨

2600

應(yīng)交稅費(fèi)

650

固定資產(chǎn)

6000

其他應(yīng)付款

100

可供出售金融資產(chǎn)

400

其他應(yīng)交款（滯納金+罰款）

120

 

 

負(fù)債總額

1220

 

 

所有者權(quán)益

8760

 

 

實(shí)收資本

1000

 

 

資本公積

300

 

 

留存收益

7460

資產(chǎn)總額

9980

負(fù)債及所有者權(quán)益

9980

　　第三步：根據(jù)企業(yè)清算環(huán)節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債處理情況確認(rèn)清算所得。
　　具體根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》的通知（國(guó)稅函[2009]388號(hào)）附表一和附表二來(lái)計(jì)算。將在第二步確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值分別填入附表一和附表二資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值欄，分別在附表一和附表二中填入對(duì)應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。將通過(guò)附表一和附表二計(jì)算出來(lái)的資產(chǎn)處置損益和債務(wù)清償損益填入清算主表，計(jì)算出相關(guān)的清算所得和所得稅。最終，得出清算所得的申報(bào)表中的內(nèi)容如下：

類(lèi)別

行次

項(xiàng)目

金額

 

 

應(yīng)納稅所得額計(jì)算

1

資產(chǎn)處置損益（附表一）

3940

2

負(fù)債清償損益（附表二）

20

3

清算費(fèi)用

80

4

清算稅金及附加

624.4

5

其他所得或支出

100

6

清算所得（1+2-3-4+5）

3355.6

7

免稅收入

 

8

不征稅收入

 

9

其他免稅所得

 

10

彌補(bǔ)以前年度虧損

 

11

應(yīng)納稅所得額（6-7-8-9-10）

3355.6

應(yīng)納所得稅額計(jì)算

12

稅率（25%）

25%

13

應(yīng)納所得稅額（11×12）

838.9

 

應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額計(jì)算

14

減（免）企業(yè)所得稅額

 

15

境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額

 

16

境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所得稅額（13-14+15）

 

17

以前納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額

 

18

實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（16+17）

838.9

　　注：其他所得或支出中的100萬(wàn)元反映的是100萬(wàn)元的其他應(yīng)收款損失，不符合資產(chǎn)損失稅前扣除條件而進(jìn)行的納稅調(diào)整。
　　第四步：進(jìn)行投資者清算的所得稅處理。
　　首先要確認(rèn)清算后新增會(huì)計(jì)利潤(rùn)。在清算分配中，相當(dāng)于稅后利潤(rùn)的分配部分作為股息所得，對(duì)于企業(yè)投資者而言是免稅所得。
　　清算后新增會(huì)計(jì)稅后利潤(rùn)=資產(chǎn)處置損益+債務(wù)清償損益-清算費(fèi)用-清算稅費(fèi)-清算所得稅費(fèi)用=（資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的賬面價(jià)值+資本公積轉(zhuǎn)入利潤(rùn)部分）+（債務(wù)的賬面價(jià)值-債務(wù)的清償金額）-清算費(fèi)用-清算稅費(fèi)-清算所得稅費(fèi)用=（13530-9980+300）+（1220-1200）-80-624.4-838.9=2326.7（萬(wàn)元）
　　累積留存收益=7460+2326.7=9786.7（萬(wàn)元）
　　其次，確認(rèn)剩余可用于分配的財(cái)產(chǎn)。
　　剩余可供分配的財(cái)產(chǎn)=資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-負(fù)債清償金額-清算費(fèi)用-清算稅金及附加-清算繳納所得稅額=13530-1200-80-624.4-838.9=10786.7（萬(wàn)元）
　　最后，計(jì)算投資者清算的所得稅：
　　中星集團(tuán)應(yīng)得清算分配額：10786.7×60%=6472.02(萬(wàn)元)
　　中星集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股息所得=9786.7×60%=5872.02（萬(wàn)元）
　　中星集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=6472.02-5872.02-600=0（萬(wàn)元）
　　王某應(yīng)得清算分配額=10786.7×40%=4314.68（萬(wàn)元）
　　王某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4314.68-400）×20%=782.94（萬(wàn)元），稅款由清算組代扣代繳。
 
　　三、企業(yè)清算所得稅處理的注意事項(xiàng)
　　1.企業(yè)清算期間不是正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，因此不得享受任何稅收優(yōu)惠政策，一律適用基本稅率25%。
　　2.企業(yè)清算期間的資產(chǎn)處置損失，應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<</SPAN>企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā) [2009]88號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，除可以自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失外，其他資產(chǎn)處置損失均應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，方可在計(jì)算清算所得時(shí)扣除。
　　3.進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)將清算事項(xiàng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
　　4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。企業(yè)未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。
　　最后，需要和大家說(shuō)明一下，本文討論的只是企業(yè)一般清算的所得稅處理，企業(yè)因破產(chǎn)清算涉及的所得稅處理比較特殊，不在本文的討論范圍內(nèi)。